Учетная политика для целей управленческого учета

Глава 2. Выбор способов организации управленческого учета и раскрытие учетной политики

2.1 Важнейшие элементы  учетной политики

   Элементами  формируемой в организации учетной  политики могут быть (включают в  себя как обязательные, так и рекомендуемые для отражения):

• Рабочий План счетов бухгалтерского учета.
• Методы организации учетной работы.
• Формы ведения бухгалтерского учета.
• Технология обработки информации.
• Формы первичных учетных документов а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемые предприятием.
• Перечень лиц, имеющих право подписи документов.
• Правила и график документооборота.
• Регистры учета, используемые предприятием.
• Порядок проведения инвентаризации.
• Оценка оприходования имущества и обязательств.
• Оценка финансовых вложений. Оценка и учет товаров.
• Оценка незавершенного производства.
• Варианты приобретения и заготовления материалов.
• Номенклатура материально-производственных запасов, используемых организацией.
• Учет выпуска готовой продукции.
• Учет выполнения работ долгосрочного характера.
• Оценка выбытия (начисление амортизации) активов.
• Учет затрат на ремонт основных средств.
• Списание общехозяйственных расходов.
• Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств.
• Ведение раздельного учета затрат
• Порядок списания расходов будущих периодов.
• Создание резервов сомнительных долгов.
• Создание резервов предстоящих расходов и платежей.
• Учет доходов будущих периодов.
• Учет использования прибыли.
• Порядок начисления дивидендов.
• Учет покрытия убытка.
• Прочая информация.

   Рабочий План счетов бухгалтерского учета.

   В соответствии с требованиям Приказов Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению" и от 29 декабря 2000 года N 123н "О неприменении на территории Российской Федерации приказа Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению", при организации и ведении бухгалтерского учета с 1 января 2002 года организации вправе использовать только новый План счетов, утвержденный приказом Минфина России N 94н. В связи с этим Рабочий План счетов, применяемый в 2002 году, должен быть разработан на основе уже нового Плана счетов.

   Фактически  формирование Рабочего Плана счетов производится путем отбора синтетических  счетов, предусмотренных новым Планом счетов, которые фактически используются при ведении учета в организации.

   Введение  синтетических счетов, не предусмотренных  Планом счетов, может осуществляться с выполнением требований пункта 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском  учете, согласно которому о таких  фактах должно сообщаться в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу. В противном случае это классифицируется как уклонение от выполнения правил бухгалтерского учета и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете с вытекающими из этого последствиями.

   Рабочий План счетов аналитического учета определяется самостоятельно организацией предприятием с учетом субсчетов, определенных Планом счетов и положений действующего законодательства. Так, например субсчета к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть сформированы по видам уплачиваемых организацией налогов и сборов.

   Методы  организации учетной работы. Определяются согласно пункта 2 статьи 6 Закона о  бухгалтерском учете (руководитель может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту, вести бухгалтерский учет лично).

   Формы ведения бухгалтерского учета. В настоящее время используются следующие формы ведения учета: единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 года N 63; журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 года N 176; мемориально-ордерная форма счетоводства; упрощенная форма бухгалтерского учета (простая форма и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства, утвержденная приказом Минфина России от 21 декабря 1998 года N 64н;

   В основном организации используют журнально-ордерную форму учета. При этом в связи  с переходом организаций с 2002 года на новый План счетов используемые формы журналов-ордеров подлежат корректировке и утверждению учетной политикой организации на 2002 год (прилагаются отдельным приложением).

   Технология  обработки информации.

   Бухгалтерский учет в организациях может вестись  ручным способом, ручным способом с  частичным применением средств автоматизации или автоматизированным способом.

   Формы первичных учетных документов, а  также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемые  организацией. В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

   Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. Если же организация использует формы, которые не нашли своего отражения в постановлениях Госкомстата России, их формы утверждаются учетной политикой организации.

   При этом такие документы должны иметь  обязательные реквизиты, определенные в пункте 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском  учете.

   Отдельные правила применения первичных учетных  документов определены постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года N 20. Правила использования документов строгой отчетности при расчетах с населением раскрыты в письме Минфина России от 23 августа 2001 года N 16-00-24/70 "О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением".

   Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. В соответствии с пунктом 3 Закона о бухгалтерском учете перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Такое решение может оформляться как по занимаемым должностям, так и по конкретным лицам. Список лиц отражается непосредственно в учетной политике или прикладывается отдельным приложением к ней.

   Правила и график документооборота.

   Правила документооборота в организации  регулируются принимаемым графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями или конкретными работниками-исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования и исполнения документов и их дальнейшим хранением. При разработке графика документооборота организации могут использовать "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете", утвержденное приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 года N 105 (в частности, примерный график документооборота приведен в приложении к Положению).

   Принятый  в организации график документооборота прикладывается в качестве отдельного приложения к учетной политике.

Регистры  учета, используемые организацией. В  соответствии со статьей 10 Закона о  бухгалтерском учете регистры учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

     В связи с тем, что до настоящего времени новые регистры учеты, используемые при журнально-ордерной форме учета, Минфином России не определены, организации вправе скорректировать ранее применявшиеся регистры, что зафиксировать в своей учетной политике на новый 2002 год.

     Порядок проведения инвентаризации. Принимаемый и закрепляемый в учетной политике организацией порядок проведения инвентаризации не может противоречить основным принципам ее организации и проведения, закрепленными Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 49.

Оценка  оприходованных имущества  и обязательств.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете оценка имущества и обязательств организаций производится в обязательном порядке для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Оценка имущества производится путем:

• приобретенного за плату - суммирования фактически произведенных затрат на покупку;
• полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• произведенного на самом предприятии - по стоимости изготовления (фактических затрат, связанных с производством объекта имущества).

   Оценка  имущества, обязательств и хозяйственных  операций может производится до целых рублей. Специальные правила оценки устанавливаются действующим законодательством по товарообменным операциям, а также по хозяйственным операциям, по которым стоимость активов устанавливается в сумме, выраженной в иностранной валюте, а их оплата производится в рублях.

   Правила оценки активов организации регулируются также соответствующими Положениями  по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 3/2000, ПБУ 10/99).

   Оценка  финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом по долговым ценным бумагам в соответствии с пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктом 3.4. "Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 года N 2, разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.

   В связи с вышеизложенным, учетной  политикой должно быть определено, списывает организация соответствующую  разницу равномерно по мере обращения  долговых ценных бумаг, или единовременно  при предъявлении этих бумаг к  оплате (ином их выбытии). 

Оценка  и учет товаров.

     В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для  продажи, должны оцениваться по стоимости  их приобретения в порядке, определенном для других материально-производственных запасов.

     Вместе  с этим, действующее законодательством устанавливает и отдельные особенности оценки товаров. Так, организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретаемых товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (т.е. с использованием счета 42 "Торговая наценка"). В связи с этим решение выбора предприятий розничной торговли заключается в использовании счета 42 или нет, что должно быть отражено в учетной политике.

     В учетной политике торговых организаций  отражается также порядок учета  транспортных расходов. По общим правилам оценки такие расходы должны относиться на увеличение стоимости товаров, в том числе через использование счетов 15 и 16. Пунктом же 13 ПБУ 5/01 торговым организациям предоставлено право отражать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в составе расходов на продажу (счет 43 "Расходы на продажу"). Соответствующий порядок также должен быть зафиксирован в учетной политике.

     В случае, если в 2001 году все издержки обращения не признавались торговыми организациями в стоимости реализованных товаров, а с 2002 года они принимают решение о включении таких расходов в стоимость товаров, согласно пункту 27 "Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности", утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н, допускается равномерно включать эти суммы в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). Исходя из этого в учетной политике в этом случае должны найти место само принятое решение, а также период списания расходов.

Оценка  незавершенного производства.

       Правила оценки определены пунктом  64 Положения по ведению бухгалтерского  учета.

     Номенклатура  материально-производственных запасов, используемых организацией. С 2002 года в соответствии с пунктом 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.