Учетная политика банка

Исходя из приведенной  нормы Налогового кодекса для  расчета налоговой базы, используются прежде всего данные бухгалтерского учета.

При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

При выборе учетной политики организации необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. [16]

 

3. Общие положения

Состав и назначение учетной политики, структура и содержание различных разделов определены ПБУ 1/98«Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (зарегистрировано Минюстом России 31 декабря 1998 г. за № 1673).

ПБУ 1/98 содержит следующие разделы:

1. Общие положения.
2. Формирование учетной политики.
3. Раскрытие учетной политики.
4. Изменения учетной политики.

В пункте 2 ПБУ 1/98 дано определение  учетной политики: «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

К способам ведения бухгалтерского учета относится; методы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. [3]

Более подробно разделы  учетной политики рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Документы нормативной  системы регулирования бухгалтерского учета в РФ (и Положение, и ПБУ 1/98) устанавливают основу формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В части формирования учетной политики действие этих документов распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

В части раскрытия  учетной политики позиции ПБУ 1/98 распространяются на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично, согласно законодательству РФ (приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101«0 порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами») либо по собственной инициативе.

При формировании учетной политики организаций, в состав которых входят структурные подразделения и филиалы, необходимо помнить об основном требовании ПБУ 1/98 — учетная политика должна быть единой для головной организации и для филиалов и структурных подразделений.

Имеется ряд особенностей применения учетной политики организациями, обязанными составлять сводную бухгалтерскую  отчетность. Порядок представления и составления сводной бухгалтерской отчетности изложен в приказе Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

В 1999 году приказом Минфина РФ от 12 мая 1999 года № Збн были внесены изменения и дополнения в методические рекомендации:

• Первая группа изменений связана с принятием новых документов системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
• Изменения второй группы освободили от составления сводной бухгалтерской отчетности организации, если сводная бухгалтерская отчетность этих организаций составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и если обеспечивается достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих Данных по установленным правилам. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головных организаций и дочерних обществ. Если при составлении бухгалтерской отчетности каким-либо дочерним обществом использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения отчетность дочернего общества приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности. [16]

Приказом Минфина от 4 декабря 2002г. № 122н (введен в действие с 1 января 2003г.) внесены поправки в формы бухгалтерской отчетности организаций:

• Исключены ссылки на старый План счетов
• Вместо кодов ОКДП вид деятельности теперь нужно указывать в соответствии с требованиями нового классификатора – ОКВЭД, который вступил в силу с 1 января 2003 г. (получить новые коды можно в отделениях ГосКомСтата)
• Малым предприятиям, работающим по УСН предписано сдавать баланс и Отчет о прибылях и убытках; однако ФЗ №191 от 31 декабря 2002 г. были внесены поправки и в главу 26.2 НК РФ, и в ФЗ №129 от 21 ноября 1996 г. Согласно этим поправкам работающие по УСН малые предприятия освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ОС и НМА. [22]

 

 

1.4.   Факторы,  влияющие на учетную политику  экономического субъекта

 

Учетная политика предприятия  формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики нужно иметь в виду, что на нее влияют:

1. Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.); [15]
3. Особенности деятельности

• производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы)

• коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями),
• финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой),
• управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой) 

4. Масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

5. Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
6. Финансовая стратегия организации

Например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.;

7. Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);  [10]
8. Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
9. Степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета; [15]
10. Кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать)
11. Хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д. [10]

 

 

1.5.   Формирование учетной политики

 

В ПБУ 1/98 (II раздел) определено, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. [3]

При формировании учетной политики важно определить способы и методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетных регистров и обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Отправными точками  при формировании учетной политики организации являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета.

 Допущения – базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. [14]

Формирование учетной  политики осуществляется на основе следующих основных допущений:

1. Допущение имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.  [3]         

В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.2 ст.8, согласно которой «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». [1]          

Данное допущение означает, что  на балансе организации не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации, имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, учитывается за балансом (на забалансовых счетах) по правилам простой бухгалтерии, т. е. без использования двойной записи по счетам.           

Отступление от этого общего принципа установлено Законом РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге». В соответствии с п. I ст. II данного Закона РФ предмет лизинга, переданный во временное владение и использование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Вместе с тем, в соответствии со ст. 12 указанного Закона РФ, предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. [16]

2. Допущение непрерывной деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость, ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленный срок. [3]

В ФЗ №129 этот принцип  отражен в п.3 ст.8, согласно которой «бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации». [1]

Если же указанные  намерения у организации имеются, она обязана объявлять об этом в учетной политике, формируемой  на предстоящий финансовый год, а  также в пояснительной записке  к годовому отчету за истекший финансовый год.

Допущение о непрерывной  деятельности компании заложено в основу Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО 1) «Представление финансовой отчетности». В пункте 23 МСФО 1 указано следующее: «Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться». [16]

3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика последовательно применяется от одного отчетного года к другому. [3]

В ФЗ №129 этот принцип  отражен в п.4 ст.6. [1]

Осуществление данного  принципа обеспечивает создание определенной стабильности ведения бухгалтерского учета. [16]

4. Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. [3]

Данный принцип получил  подтверждение в пункте 18 10/99 «Расходы организации». Расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Требования – основные принципы, означающие неуклонное следование установленной методологии бухгалтерского учета. [14]

Пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» определил требования, предъявляемые к учетной политике организации. Рассмотрим содержание каждого из предъявляемых требований.

• Требование полноты. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.
• Требование своевременности означает своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
• Требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. [3]