Учет земного капитала и средств целевого финансирования

Министерство  образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ СПО  «Марийский государственный университет»

Институт  экономики, управления и финансов

Кафедра бухгалтерского учета

 

 

Курсовая  работа

на тему: «Учет заемного капитала и средств целевого финансирования»

 

                                                                       Выполнила: студентка 2 курса

заочной формы  обучения

спец.-080109.65-Бухгалтерский  учет,

анализ и  аудит (сокращенная

образовательная программа)

Полатова  О.А.

Проверила: ст. преподаватель

Рыжова Л.А.

 

 

 

 

 

Йошкар-Ола

2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 
Введение…………………………………………………………………………3  
1. Общие вопросы организации учета заемного капитала и средств целевого финансирования…………………………………………………………………5  
1.1. Понятие и виды заемного капитала и средств целевого финансирования………………………………………………………………...6  
1.2. Нормативно-правовое регулирование операций по учету заемного капитала и средств целевого финансирования………………………………21  
2. Учет заемного капитала и средств целевого финансирования …………27 
2.1. Учет заемного капитала и порядок отражения в учете расходов по оплате процентов по ссудам банков и по займам……………………………………27   
2.2. Учет операций по получению и расходованию средств целевого бюджетного финансирования и целевых поступлений..................................40

3. Совершенствование   учета заемного капитала и  средств целевого финансирования……………………………………………………………….52

3.1. Совершенствование  учета заемного капитала………………………….52

3.2. Совершенствование  учета средств целевого финансирования………..56 
Заключение…………………………………………………………………….60 
Список использованных источников и литературы………………………...61

Приложения……………………………………………………………………63

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 
    При переходе России к рыночным методам резко возросла и изменилась роль кредитов и займов. Большая роль здесь отводится кредиту, который может разрешить проблему недостатка оборотных средств и неплатежей у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Но, в сложившейся обстановке важен не только сам факт кредитования, но и оформление кредита, своевременный и правильный его учет.  
    На сегодняшний день кредиты банков, обеспечивая деятельность предприятий, помогают их развитию, увеличению объемов производства продукции, услуг, работ. Особенно проявляется на стадии становления предприятия значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности. Организация использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, которые направлены на создание нового имущества. На этом этапе большое значение имеют долгосрочные банковские кредиты.  
    Краткосрочные кредиты дают предприятию возможность постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, помогают ускорению оборачиваемости средств организаций.  
    Займы, которые выполняют функции кредита, имеют различные формы и полагают использовать полученные средства более гибко. Организация может получить заем в наиболее удобной форме непосредственно заем, выпустив облигации либо в вексельной форме.  
    В этих условиях возросла роль правильного учета займов и кредитов в бухгалтериях организаций. От достоверности и правильности учета займов и кредитов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, которое позволяет принимать верные решения по изменению данных характеристик, а также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Достоверный учет позволит в дальнейшем избрать наиболее выгодный и удобный для предприятия способ получения дополнительных денежных средств.  
    Целевое финансирование - финансирование конкретных объектов и/или мероприятий. Средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, выделяются государственными и негосударственными организациями и могут быть использованы лишь по назначению. При выполнении установленных условий полученные средства становятся для предприятия собственными, если условия не соблюдаются, то средства относятся к кредиторской задолженности и требуют возврата. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, которые предоставляются в таком же порядке другими лицами в форме субсидий, субвенций, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий, безвозвратных займов.     Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы без данной помощи.  
    Поэтому тема курсовой работы является актуальной на сегодняшний день.  
    Предметом исследования в данной курсовой работе является учет заемного капитала и целевого финансирования.  
    Объектом исследования являются заемный капитал и целевое финансирование.  
    Цель исследования в данной курсовой работе наиболее глубоко изучить особенности бухгалтерского учета заемного капитала и целевого финансирования.  
    Для достижения поставленной цели перед исследованием в данной курсовой стоят следующие задачи:  
1. Рассмотреть общие вопросы организации учета заемного капитала и целевого финансирования, а именно изучить понятие и виды заемного капитала и целевого финансирования и нормативно правовое регулирование операция по их учету.  
2. Рассмотреть непосредственно учет заемного капитала и целевого финансирования, а именно:  
1. Виды и порядок учета кредитов банка и заемных средств.  
2. Порядок отражения в учете расходов по оплате процентов по ссудам банков и по займам.  
3. Учет операций по получению и расходованию средств целевого бюджетного финансирования и целевых поступлений от других организаций.  
4. Безвозмездные поступления денежных средств от государства, других организаций, физических лиц, особенности их учета.  
5. Составление отчетности по учету заемного капитала и целевого финансирования.  
    При исследовании использовались такие методы, как изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной практики, сравнение, анализ и синтез.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Общие вопросы организации  учета заемного капитала и средств целевого финансирования

 

1.1 Понятие и виды заемного  капитала и средств целевого финансирования

 
    Заемный капитал – это средства сторонних лиц, предоставленные предприятию на долгосрочной основе (в основном это банковские кредиты и облигационные займы). Это хотя и долгосрочный, но временный источник займов. В отличие от собственного капитала, имеет конечный срок и подлежит безоговорочному возврату. 
    Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др. В бухгалтерском учете заемные средства и кредиторская задолженность отражаются отдельно. Поэтому в широком смысле возможно выделение заемных средств и в узком смысле – собственно финансового кредита. Разница между заемными средствами в широком и узком смысле представляет собой привлеченные средства. С одной стороны, привлечение заемных средств – это фактор успешного функционирования предприятия, который способствует быстрому преодолению дефицита финансовых ресурсов, свидетельствует о доверии кредиторов и обеспечивает повышение рентабельности собственных средств. С другой стороны, предприятие обременяется финансовыми обязательствами. Одна из главных оценочных характеристик эффективности управленческих финансовых решений – величина и эффективность использования заемных средств. 
    Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями: 
1. Достаточно широкими возможностями привлечения, особенно при высоком кредитном рейтинге предприятия, наличии залога или гарантии поручителя. 
2. Обеспечением роста финансового потенциала предприятия при необходимости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объема его хозяйственной деятельности. 
3. Более низкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом за счет обеспечения эффекта "налогового щита" (изъятия затрат по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль). 
 
4. Способностью генерировать прирост финансовой рентабельности (коэффициента рентабельности собственного капитала). 
    В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки: 
1. Использование этого капитала генерирует наиболее опасные финансовые риски в хозяйственной деятельности предприятия — риск снижения финансовой устойчивости и потери платежеспособности. Уровень этих рисков возрастает пропорционально росту удельного веса использования заемного капитала.  
2. Активы, сформированные за счет заемного капитала, генерируют меньшую (при прочих равных условиях) норму прибыли, которая снижается на сумму выплачиваемого ссудного процента во всех его формах (процента за банковский кредит; лизинговой ставки; купонного процента по облигациям; вексельного процента за товарный кредит и т.п.). 
3. Высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка. В ряде случаев при снижении средней ставки ссудного процента на рынке использование ранее полученных кредитов (особенно на долгосрочной основе) становится предприятию невыгодным в связи с наличием более дешевых альтернативных источников кредитных ресурсов. 
4. Сложность процедуры привлечения (особенно в больших размерах), так как предоставление кредитных ресурсов зависит от решения других хозяйствующих субъектов (кредиторов), требует в ряде случаев соответствующих сторонних гарантий или залога (при этом гарантии страховых компаний, банков или других хозяйствующих субъектов предоставляются, как правило, на платной основе). 
    Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала). 
    Заемные средства привлекаются для воспроизводства внеоборотных и оборотных активов. 
    Можно выделить различные формы привлечения заемных средств. Так, заемный капитал привлекается для обслуживания хозяйственной деятельности предприятия в следующих основных формах:  
 
а) в денежных средствах в национальной валюте;  
б) в денежных средствах в иностранной валюте;  
в) в товарной форме (в виде поставок с отсрочкой платежа сырья, материалов, товаров);  
г) в форме предоставления к использованию на арендной основе основных фондов;  
д) в иных формах (предоставление с отсрочкой платежа отдельных нематериальных активов и т. п.).  
    Выбор форм привлечения заемных средств осуществляется предприятием самостоятельно, исходя из целей и специфики его хозяйственной деятельности. 
    Исходя из состава заемных средств, в финансовой практике основными кредиторами предприятия являются:  
а) коммерческие банки и другие учреждения, предоставляющие кредиты в денежной форме (ипотечные банки, трастовые компании и т. п.);  
б) поставщики и покупатели продукции (коммерческий кредит поставщиков и авансовые платежи покупателей);  
в) фондовый рынок (выпуск облигаций и других ценных бумаг, кроме акций) и другие источники. 
    В какой бы форме не привлекались заемные средства, они должны быть обеспечены соответствующими активами предприятия. Особое значение обеспеченность соответствующими ликвидными активами приобретает при привлечении заемных средств в денежной форме (при их привлечении в товарной форме обеспечением выступают сами товары, а при их привлечении в форме арендуемого имущества — сами арендуемые основные фонды).  
    По степени обеспечения заемных средств, привлекаемых в денежной форме, служащего гарантией полного и своевременного их возврата, выделяют такие их виды:  
а) бланковый или необеспеченный кредит. Этот вид кредита выдается, как правило, предприятию, которое хорошо зарекомендовало себя своевременным возвратом и выполнением всех условий кредитного договора. В финансовой практике такая категория предприятий характеризуется специальным термином — «первоклассный заемщик»;  
б) обеспеченный кредит. В современной финансовой практике используются следующие виды кредитного обеспечения: поручительство (гарантия) — обязательство третьей стороны (оформленное специальным документом — «авалем») перед кредитором оплатить при наступлении гарантийного случая задолженность предприятия-заемщика (одной из разновидностей гарантии является страхование ответственности заемщика за непогашение кредита страховой компанией); 
    Заемный капитал делиться на долгосрочный (более 1 года) и краткосрочный (до 1 года) период привлечения.  
    К долгосрочным источникам финансирования относятся:  
1. Облигации - эмиссионная долговая ценная бумага, закрепляющая право её владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок её номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право её владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт. Срок существования может исчисляться десятилетиями. 
    Облигации служат дополнительным источником средства для эмитента. В зависимости от типа эмитента облигации могут быть: государственными; облигации государственных учреждений (Министерство ведомств); муниципальные (региональные органы власти) и корпоративные. 
    Часто выпуск облигаций носит целевой характер - для финансирования конкретных программ или объектов, доход от которых в дальнейшем служит источником для выплаты дохода по облигациям. 
    Экономическая суть облигаций очень похожа на кредитование, но не требует оформления залога и упрощает процедуру перехода права требования к новому кредитору. 
    Обычно доход по облигациям выше, чем доход при размещении аналогичных средств в форме банковского депозита. Сопоставление текущих доходности облигаций и ссудного процента служит основой для формирования цен облигаций на вторичном рынке ценных бумаг. Организации выгодно выпускать большое количество облигаций, и если организация находится в стабильном состоянии. 
    Достоинства облигаций: 
- Облигации не ведет к потере контроля над организацией; 
- Облигации могут быть выпущены с относительно невысоким процентом. 
    Недостатки облигаций: 
- Облигации не могут быть выпущены для формирования уставного капитала; 
- Большой срок, связанный с выпуском облигации; 
- Высокие затраты на эмиссию (эмиссия облигаций примерно 1 год). 
2. Кредит (приложение 1)— денежные средства, предоставляемые по кредитному договору кредитором заёмщику или группе со заемщиков. 
 
    К долгосрочным источникам финансирования относятся такие виды кредита: 
- Проектное финансирование - один из способов привлечения инвестиций, который представляет собой привлечения в проект средств, источником возврата которых служит планируемый денежный поток этого проекта, в то время как при коммерческих и инвестиционных кредитах источником погашения кредита, как правило, служит общая деятельность Заемщика. Важной составляющей привлечения средств под проект является структурирование схемы финансирования таким образом, чтобы добиться максимального эффекта для заёмщика. 
- Синдицированный кредит- кредит, предоставляемый несколькими кредиторами одному заемщику. 
    Механизм предоставления синдицированного кредита: 
- Заемщик заключает один кредитный договор, независимо от числа кредиторов; 
- Заемщик ведет переговоры только с Организатором; 
- Платежи по кредиту производятся всеми кредиторами одновременно, пропорционально доле участия в кредите.  
    Преимуществами синдицированного кредитования являются: 
- возможность привлечения крупномасштабного финансирования;  
- повышения независимости от конкретного кредитора;  
- диверсификации базы кредиторов;  
- относительная простота механизма привлечения финансирования;  
- гибкие условия выдачи / погашения кредита;  
- согласованный с Заемщиком состав участников сделки;  
- степень раскрытия информации определяется Заемщиком;  
- отсутствие налога на операции с ценными бумагами;  
- не требует государственной регистрации. 
- Инвестиционный кредит - кредит, предоставляемый финансово-кредитным учреждением физическому или юридическому лицу под конкретную инвестиционную программу. 
- Кредитные линии - предоставление заемщику юридически оформленного обязательства кредитного учреждения выдавать ему в течение некоторого времени кредиты (открыть кредитную линию) в пределах согласованного лимита.  
    Соглашения о предоставлении кредитной линии и возобновляемого кредита дают заемщику возможность использовать полученные средства для различных целей. 
 
    Кредитные линии делятся на 2 вида: 
1. Рамочная кредитная линия - представляет собой договоренность заемщика и банка о том что, банк готов оперативно заключать кредитные договоры или открывать кредитные линии в заранее определенном объеме и на ранее установленных условиях. Рамочная кредитная линия, как правило, используется в случаях оплаты отдельных поставок товаров в рамках контрактов, реализуемых в течение определенного периода, а также финансирования этапов осуществления затрат, связанных с реализацией целевых коммерческих программ. В рамках рамочной кредитной линии перечисление кредитных средств осуществляется на основании отдельных единовременных кредитов или кредитных линий. 
2. Револьверная кредитная линия - схема кредитования, позволяющая заемщику получать средства в пределах определенной суммы, гасить всю сумму задолженности или только ее часть, производить повторное заимствование в течение срока действия кредитной линии. 
- Ипотечный кредит – долгосрочный кредит, который выдается под залог недвижимого имущества или земельных участков. Залог, в свою очередь, — один из способов обеспечения исполнения обязательства денежного требования кредитора-залогодержателя к должнику (залогодателю). Как способ обеспечения надлежащего исполнения обязательств залог более привлекателен, так как с его помощью проще произвести принудительное взыскание. Залог предполагает, что на имущества должника может быть наложено взыскание, но имущество, на которое установлена ипотека, остается у залогодателя в его владении и пользовании. Иными словами, ипотека — это залог недвижимого имущества, которое остается во владении и пользовании собственника. В случае неисполнения основного обязательства на недвижимое имущество обращается взыскание, оно продается, а полученные денежные средства от его реализации направляются на погашение основного обязательства. 
3. Опцион— договор, по которому покупатель получает право (но не обязанность) совершить покупку или продажу актива по заранее оговорённой цене в определенный договором момент в будущем или на протяжении определенного отрезка времени. Опционы являются срочными ценными бумагами. 
    Опционы можно разделить на 2 вида: 
- опцион на покупку– это ценная бумага, дающая ее владельцу право купить какое-либо количество определенной ценной бумаги по оговоренной заранее цене, в течении установленного периода времени. Права по опциону на покупку у покупателя и продавца не равны. Покупатель имеет право, но не обязательства, а продавец обязан совершить сделку. За право совершить опционную сделку покупатель должен заплатить продавцу опционную премию. 
- опцион на продажу– это такая ценная бумага, которая дает ее владельцу право продать какое-либо количество определенной ценной бумаги по оговоренной цене в течении установленного промежутка времени. Покупатель данного опциона имеет право но не обязательство продать какую либо ценную бумагу, продавец обязан ее купить. 
4. Финансовый лизинг - операция по специальному приобретению имущества в собственность и последующей сдачей его во временное владение и пользование на срок, приближающийся по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации всей стоимости имущества. В течение срока договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от финансовой сделки. Фактически финансовый лизинг представляет собой форму долгосрочного кредитования. Финансовый лизинг характеризуется трехсторонним характером взаимоотношений. 
5. Форфейтинг — операция по приобретению финансовым агентом (форфейтором) коммерческого обязательства заемщика (покупателя, импортера) перед кредитором (продавцом, экспортером).

Форфейтинг  — специфическая форма кредитования торговых операций. Основное условие  форфейтинга состоит в том, что  все риски по долговому обязательству  переходят к форфейтору без права  оборота на продавца обязательства. В основном форфейтинговыми ценными бумагами являются простой и переводной вексель. 
    Преимущества форфейтинговых сделок: 
- форфейтер берет все риски на себя; 
- существует вторичный рынок форфейтинговых ценных бумаг, где долг можно продать, то есть первый форфейтер продает, появляется 2-ой, 3-й и т.д.; 
- долг можно дробить и каждую часть долга можно оформить отдельным векселем, это удобно, при возникновении потребности финансовых ресурсов, в соответствии с ее величиной продать не весь долг, а только его часть; 
- форфейтинг предусматривает гибкий график платежей, в том числе возможность предоставления льготного периода. 
6.Секьюритизация  активов— финансовый термин, означающий одну из форм привлечения финансирования путём выпуска ценных бумаг, обеспеченных активами, генерирующими стабильные денежные потоки (например, портфель ипотечных кредитов, автокредитов, лизинговые активы, коммерческая недвижимость, генерирующая стабильный рентный доход и т. д.). Секьюритизация активов - привлечение денежных средств путем размещения на финансовом рынке ценных бумаг, источником выплат по которым, является обособленный для этих целей пул активов. 
7.Облигационный займ - займ, осуществляемый путем выпуска заемщиком облигаций.

К краткосрочным  источникам финансирования относятся:

1.Контокоррентный кредит - кредит, предоставляемый банками своим

постоянным  клиентам, имеющим в банке единый расчетный (контокоррентный) счет, на котором  учитываются все поступления  и платежи клиента. В форме  контокоррентного кредита может  быть предоставлен определенный (оговоренный  в кредитном соглашении) лимит  денежных средств, который определяется средствами заемщика, масштабами его  деятельности, прочностью связей с  банком, основными характеристиками кредитоспособности. Контокоррентный  кредит может предоставляться с  обеспечением или без него (бланковый  кредит предоставляется только первоклассным  заемщикам). Раз в квартал или  в полугодие банк проводит расчеты, при этом подсчитывается весь приход и весь расход средств клиента  и определяется фактическая сумма  кредита по контокоррентному счету. 
2. Онкольный кредит (разновидность контокоррентного кредита) - краткосрочный коммерческий кредит, который заемщик обязуется погасить по первому требованию кредитора. Кредит выдается под залог ценной бумаги или товарных ценностей, банк оплачивает все счета организации в пределах обеспечения кредита. Погашение -  на текущий счет компании поступают денежные средства. 
3. Овердрафт (разновидность контокоррентного кредита) - называется кредитование банком расчётного счёта клиента для оплаты им расчётных документов при недостаточности или отсутствии на расчётном счёте клиента-заемщика денежных средств. В этом случае банк списывает средства со счета клиента в полном объеме, то есть автоматически предоставляет клиенту кредит на сумму, превышающую остаток средств. Овердрафт отличается от обычного кредита тем, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на счёт клиента. Иногда предоставляется льготный период пользования овердрафтом, в течение которого проценты за использование кредита не начисляются. 
4. Вексельный кредит - форма кредитования банком векселедержателя путем досрочной выплаты ему указанной в векселе суммы, за вычетом процентов (процентная ставка 15-18%,ставка ниже чем у кредитов) за время с момента учета векселя до срока платежа по нему, а также суммы банковской комиссии. При этом векселедержатель передает банку свои права по векселю посредством индоссамента (сделка, удостоверяющая волю векселедержателя (индоссанта) передать принадлежащее ему право собственности на вексель, а также - передать сам вексель и вытекающие из него права безусловно и в полном объеме.). 
 
5. Факторинг - финансовая комиссионная операция по переуступке дебиторской задолженности факторинговой компании с целью: 
- незамедлительного получения большей части платежа; 
- гарантии полного погашения задолженности; 
- снижения расходов по ведению счетов. 
    Факторинг — есть комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания), выступающий в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа. Услуги факторинга включают не только предоставление поставщику и получение от покупателя денежных средств, но и контроль состояния задолженности покупателя по поставкам, осуществление напоминания дебиторам о наступлении сроков оплаты, проведение сверок с дебиторами, предоставление поставщику информации о текущем состоянии дебиторской задолженности, а также ведение аналитики по истории и текущим операциям. 
    Существует несколько классификаций деления факторинга на виды.         Основное деление - регрессный и безрегрессный факторинг. 
- регрессный факторинг. Фактор приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника, однако в случае невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме клиент, переуступивший такой "недоброкачественный" долг, обязан возместить фактору недостающие денежные средства. Если же с должника получен излишек по сравнению с причитающейся фактору суммой, то излишек возвращается клиенту. 
- безрегрессный факторинг - фактор приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. При невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме финансовый агент потерпит убытки. По сути, это означает полный переход права собственности на право требования клиента к должнику. 
    В зависимости от страны нахождения участников факторинговой сделки факторинг делится на: 
- факторинг внутренний , если стороны по договору купли-продажи находятся в пределах одной страны. В операциях внутреннего факторинга обычно участвуют три стороны: Поставщик, Покупатель и Фактор. 
- факторинг международный , если Поставщик и Покупатель являются резидентами разных государств. 
6. Товарный (коммерческий) кредит (приложение 2) – это одна из самых первых форм кредитных отношений в экономике, которая породила вексельное обращение и активно способствовало развитию безналичного денежного оборота, которая находит свое практическое выражение в финансово-хозяйственных отношениях между юридическими лицами в формах реализации услуг и продукции с отсрочкой платежей. Основной целью данной формы кредитования является ускорение процесса реализации товаров и услуг, а также для извлечения прибыли, заложенной в них.  
    Важным инструментом коммерческого кредита является вексель, который выражает финансовые результаты обязательств заемщика относительно кредитора. Наиболее распространилась такая форма векселя, как простой вексель, который содержит прямые обязательства заемщика на выплату оговоренной (или установленной) суммы кредитору. Заемщику предоставляется письменный приказ о выплате установленной суммы третьему лицу, либо предъявителю векселя. В условиях рыночной экономики функции векселя часто принимает на себя стандартный договор между поставщиком и потребителем, регламентирующий порядок оплаты реализуемой продукции на условиях коммерческого кредита. Коммерческий кредит принципиально отличается от банковского:  
- в роли кредитора выступают не специализированные кредитно-финансовые организации, а любые юридические лица, связанные с производством либо реализацией товаров или услуг; предоставляется исключительно в товарной форме; ссудный капитал интегрирован с промышленным или торговым, что в современных условиях нашло практическое выражение в создании финансовых компаний, холдингов и других аналогичных структур, включающий в себя предприятия различной специализации и направлений деятельности;  
- средняя стоимость коммерческого кредита всегда ниже средней ставки банковского процента на данный период времени;  
- при юридическом оформлении сделки между кредитором и заемщиком плата за этот кредит включается в цену товара, а не определяется специально, например, через фиксированный процент от базовой суммы. 
    В современных условиях на практике применяются в основном три разновидности коммерческого кредита:  
1) кредит с фиксированным сроком погашения;  
2) кредит с возвратом лишь после фактической реализации заемщиком поставленных в рассрочку товаров;  
3) кредитование по открытому счету, когда поставка следующей партии товаров на условиях коммерческого кредита осуществляется до момента погашения задолженности по предыдущей поставке.

К целевому финансированию относятся  средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские  работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

- ассигнования  из бюджета;

- взносы  физических лиц;

- средства, поступающие от других организаций;

- средства  фондов специального назначения и др.

Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Нормативно-правовое  регулирование операций по учету  заемного капитала и средств целевого финансирования

 

Перечень  основной нормативной документации регулирующей учет заемного капитала:

- Гражданский кодекс РФ, часть вторая;

- ПБУ 15/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н,  
от 08.11.2010 N 144н);

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н;

- ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н,  
от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н;

- Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ;

- Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996);

- Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78  
«По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».

Основное  нормативное регулирование заемного капитала осуществляется Гражданским  кодексом РФ. Данным вопросам посвящена  глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

Сущность  договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заем  должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а  может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи.       Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

Сущность  кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Важной  особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.

Сущность  товарного кредита — одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию.

Сущность  коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Особенностью  коммерческого и товарного кредита  является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).