Учет затрат в растениеводстве

Статьей расходов, или калькуляционной  статьей, принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и продукции (работ, услуг) предприятия в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе

Группировка затрат по калькуляционным  статьям призвана обеспечить выделение  затрат, которые могут быть прямо  включены в себестоимость отдельных  видов продукции (прямые затраты)

На основе официальных  нормативных документов, типовую  номенклатуру статей расходов можно  представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия  на технологические цели.

5. Заработная плата производственных  рабочих.

6. Отчисления на социальные  нужды.

7. Расходы на подготовку  и освоение производства.

8. Общепроизводственные  расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные  расходы.

12. Коммерческие расходы.¹¹

Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость, с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость продукции.

В многономенклатурных производствах  первые шесть статей обычно относят  к основным (технологическим) расходам, а остальные - к накладным (косвенным) расходам. В простых производствах все расходы можно рассматривать как прямые.

По способу включения  в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты – это  те, которые на основании первичных  документов можно прямо и непосредственно  отнести на затраты определенного  вида продукции (материалы, заработанная плата, потери от брака и др.)

Накладные или косвенные, одновременно относятся ко всем видам  работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т.д.). Их включают в затраты при определении  общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные – это такие  затраты, которые находятся в  прямой пропорциональной зависимости  от объема производства. К ним относят  затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся расходы на освещение, отопление помещений, заработанную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности  возникновения расходы делятся  на текущие и единовременные. К  текущим относятся расходы, имеющие  частую периодичность осуществления, например расход сырья и материалов. К единовременным  (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов  продукции, расходы, связанные с  выпуском новых производств и  др.

По участию в процессе производства затраты классифицируются на производственные и расходы на продажу.¹²

Для целей налогообложения  затрат в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы группируются на расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции, а также внереализационные.

 

1.3 Особенности показателей затрат в отдельных отраслях растениеводства

 

Отрасль растениеводства  включает производство зерновых, технических  культур, кормопроизводство, плодоводство и др. В каждой из этих отраслей может  быть организовано семеноводство, производство на орошаемых или осушенных землях, в условиях защищенного грунта.

В семеноводстве зерновых культур учет затрат и выхода продукции  строится с детализацией по звеньям  семеноводства, культурам и репродукциям. При этом затраты учитывают по установленной номенклатуре статей.

Дополнительные затраты  в семеноводстве, связанные непосредственно  с выращиванием семенного зерна, учитывают обособленно и относят  непосредственно на семена по репродукциям. К числу таких затрат относятся: сортовые и видовые прополки, апробация, дополнительные затраты на уборку очистка  комбайнов после уборки других сортов, очистка и калибровка семян, расходы  на хранение и другие расходы по семеноводству, которые хозяйство  не несет при выращивании товарного  зерна на производственных посевах.

Учет затрат по кормовым культурам в специализированных и неспециализированных хозяйствах ведут по-разному: в неспециализированных хозяйствах по группам культур: однолетние травы, многолетние травы, бахчи  кормовые и т.п.; в специализированных, а также на межхозяйственных предприятиях по выращиванию кормовых культур  по основным кормовым культурам.¹³

В семеноводческих хозяйствах учет затрат и исчисление себестоимости  семян кормовых культур ведут  по отдельным культурам и их биологическим  сортам.

Большое значение, имеет  правильный учет затрат и выхода продукции  по сенокосам и естественным пастбищам. Все затраты по этим объектам в  аналитическом учете должны быть строго разграничены по естественным и культурным угодьям. Затраты на создание и коренное улучшение культурных сенокосов и пастбищ учитывают  в составе незавершенного производства и относят на счета объектов затрат по культурным пастбищам и сенокосам  путем распределения согласно годам  использования в соответствии с  пастбище оборотом. Что касается текущих  расходов на содержание сенокосов и  пастбищ, то их полностью относят  на объекты затрат текущего года по сенокосам и пастбищам. Сюда же относят  в соответствующей доле по распределению  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Затраты на поверхностное  улучшение сенокосов и пастбищ  также относят полностью на объекты  затрат текущего года.¹⁴

Важно обеспечить правильный учет выхода продукции сенокосов  и пастбищ. Урожайность полевых  и луговых трав культурных пастбищ, использованных на выпас, определяют укосным  способом.

Почти в каждой отрасли  растениеводства производятся затраты  по доведению полученной продукции  до необходимых кондиций и стандартов. Это затраты на переработку, сортировку, подработку, очистку и сушку продукции. Их относят непосредственно на дебет  соответствующих аналитических  счетов, открытых по растениеводству. В итоге за счет этих затрат возрастает себестоимость производимой продукции. Полученные при переработке неиспользуемые отходы списываются методом “красное сторно” только по количеству по кредиту  субсчета 20-1 и дебиту счетов, на которые  продукции была оприходована.

В случае, если это касается переборки и сортировки продукции  производства прошлого года, по которой  уже была исчислена себестоимость, то осуществляемые при этом затраты относят непосредственно на увеличение стоимости остатков соответствующих видов продукции.¹⁵

 

1.4 Документальный учет затрат в растениеводстве

 

Основная задача бухгалтеров в этой области сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов. Конечно, в некоторых случаях трудно сразу рассчитать, какая сумма затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому бухгалтерам рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых будут собираться затраты по статьям расходов для дальнейшего распределения их между видами продукции, работ и т.п.¹⁶

Для учета затрат и выхода продукции сельского хозяйства  используют большой перечень первичных  документов по учету живого труда, средств  и предметов труда.

Документы по учёту затрат труда фиксируют произведённые  в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ  по возделываемым культурам и  начисленную при этом оплату.

На механизированных работах  применяют учётные листы тракториста-машиниста, на немеханизированных работах - учётные  листы труда и выполненных  работ (ф. № 131 и 132-АПК). Кроме того, используют специализированные документы - книжку бригадира по учёту труда и  выполненных работ (ф. № 65), а также  для учёта отработанного времени - табель учёта рабочего времени (ф. № 140-АПК).

Документы по учёту затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря  и др.¹⁷

Расход семян на посев  и посадочного материала оформляют  актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК), мелкого инвентаря (ф. № 263-АПК) и т.д.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют  в отчётах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), после этого  делают соответствующие записи о  расходе материальных ценностей  в лицевых счетах отделений.

Документы по учёту затрат средств труда фиксируют затраты  по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной  амортизации и отчислениях в  ремонтный фонд.

К ним относятся различные  расчёты по начислению и распределению  амортизации и отчислений в ремонтный  фонд: ведомость начисления амортизации  и отчисления в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации  и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость  начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам  отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК), накопительная ведомость учёта  амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники.

Данные всех документов обязательно  систематизируют по объектам учёта  затрат - видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные  накопительные ведомости и журналы (ф. № 301-АПК). Записи в накопительной  ведомости учёта затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчётов о  движении материальных ценностей.¹⁸

В конце года по каждой работе и культуре в накопительной ведомости  подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в лицевой счёт (производственной отчёт) отделения.

 

5.  Синтетический и аналитический учет затрат в растениеводстве

Два раза в год сельскохозяйственные предприятия проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени  озимые. Расходы на посевную собирают па счете 20/1 «Растениеводство». При этом часть потраченных средств организация относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого в аналитическом учете открывают соответствующие счета. Затраты учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного материала, стоимость удобрений и др. ¹⁹

Расходы на урожай текущего года. Тут дела обстоят так Затраты  на посевной материал можно включать в себестоимость конкретной культуры. Что касается амортизации сельскохозяйственной техники, зарплаты и стоимости удобрений, то их надо распределить между видами продукции. Предприятие должно указать  в своей учетной политике, как  оно будет это делать. Например, пропорционально площади посева или массе удобрений.

Все расходы также отражаются на счете 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Они будут отнесены на стоимость готовой продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. В учете это отражается записью:

Дт 43 «Готовая продукция»;

 Кт 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»

- отражена плановая стоимость готовой продукции .

Затраты под урожай будущего года представляется как незавершенное  производство отрасли растениеводства. Эти затраты учитывают по видам  выполненных работ  на отдельных аналитических счетах, так как в момент их осуществления неизвестно, к возделывании какие культур они относятся. Затраты по незавершенному производству в первый год (в год их осуществления) учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Записи в производственном отчете по незавершенному производству ведут в течение отчетного периода, на основании данных первичных документов по учету труда, средств и предметов труда. В отчете на каждый объект учета затрат отводятся отдельные графы, в которых отражаются затраты за месяц и нарастающим итогом с начала года. В следующем году их относят на соответствующие объекты учета (если принадлежность ясна) или распределяют (если принадлежность не ясна). При этом применяют различные способы распределения.²⁰

Сводный синтетический учет процесса производства в растениеводстве  при журнально-ордерной форме осуществляют в журнале-ордере N 10-АПК и Главной  книге ф. N 18-АПК.

В журнале-ордере (ф. N 10-АПК) обобщают (группируют) итоговые данные лицевых счетов (производственных отчетов) ф. N 83-АПК и ведомости аналитического учета затрат на производство (ф. N 84-АПК)по всем счетам учета затрат, в том числе и растениеводству.²¹

В этом журнале-ордере как  синтетическом регистре операции отражаются как по дебету счетов с указанием  кредитуемых, так и по кредиту  их с указанием дебетуемых счетов. Дебетовые обороты по счетам (и  в частности, по счету 20-1) служат для контрольных целей и должны соответствовать данным главной книги, поэтому они включают записи, уже отраженные в других журналах-ордерах (N 6, 7, 8 и др.). Для того чтобы в журнале-ордере N 10-АПК по счетам учета соответствующих производств, включая растениеводство, формировалась (набиралась) полная сумма затрат, по соответствующим графам (26, 27) журнала-ордера отражаются также суммы из других журналов-ордеров, относящихся к соответствующим производствам.