Учет затрат в издательствах

Бумага и переплетные  материалы.

Расходы на бумагу, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, хозяйственный  инвентарь и другие виды МПЗ, учитываемых  на счете 10 "Материалы", отражаются при списании на затраты следующей  проводкой:

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 10.

Бумага, картон и переплетные материалы, принадлежащие Издательству и переданные полиграфическому предприятию, отражаются по ценам, предусмотренным договором, внутренней проводкой по счету 10:

Д-т счета 10.7 "Материалы, переданные в переработку";

К-т счета 10.1 "Сырье и материалы".

Расходы на принадлежащие полиграфическому предприятию бумагу, картон и переплетные  материалы, включенные в затраты, отражают проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При определении суммы списания материалов, используемых при изготовлении продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с  принятой Издательством учетной  политикой для целей налогообложения  и учета применяется один из следующих  методов оценки указанного сырья  и материалов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средневзвешенной себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Основанием для отражения в  учете затрат на бумагу, картон, переплетные  и другие материалы служат типографские отчеты о расходе материалов на заказ (независимо от того, кому - типографии или Издательству - принадлежали эти  материалы), проверенные и утвержденные Издательством.

Возвратные отходы, возникшие в  процессе производства, уменьшают сумму  затрат, поэтому их списывают по ценам возможного использования  проводкой:

Д-т счета 10;

К-т счета 20.

Работы (услуги) сторонних организаций, оказанные Издательству в связи  с осуществлением издательской деятельности, отражаются в учете в момент начисления кредиторской задолженности на основании  договоров и (или) счетов к оплате, полученных от этих организаций, без  НДС (за исключением случаев, предусмотренных  законодательством РФ):

Д-т счетов 20, 25, 26, 44;

К-т счета 60.

К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями, могут быть отнесены услуги коммунальных служб, организаций  связи, работы по выполнению ремонтов, охранные услуги и т.п.

Потери от брака учитывают на счете 28 "Брак в производстве". К ним, в частности, относят стоимость изготовления списка опечаток, выдирок, повторного набора и т.п. Брак оформляют в установленном порядке актом, прилагаемым к счету полиграфического предприятия, который утверждается директором Издательства. В акте, кроме описания существа и причин брака, указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию, и какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа. Кроме того, по дебету этого счета отражают также расходы на исправление брака:

Д-т счета 28 "Брак в производстве";

К-т счетов 10, 20, 25, 70, 69.

Часть расходов, учтенных на счете 28, может быть возмещена за счет виновных: поставщиков некачественной бумаги и других материалов, которым направляют претензию, или работников Издательства. Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счетов 76, субсчет "Расчеты  по претензиям", или

Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

К-т счета 28.

Оставшаяся часть потерь от брака, которая включается в себестоимость, отражается проводкой:

Д-т счета 20;

К-т счета 28.

Косвенные расходы.

Редакционные  расходы включают затраты, связанные с получением рукописи от автора, обработкой и оформлением оригиналов, подготовкой оригинал - макетов и передачей их в типографию. Учитываются они на счете 25 "Редакционные расходы" по аналитическим статьям согласно установленной номенклатуре. Группировка редакционных расходов по аналитическим статьям осуществляется в многоколончатых карточках и ведомостях с указанием корреспондирующих счетов. При учете расходов дебетуется счет 25 "Редакционные расходы" и кредитуются счета: 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

По окончании каждого месяца редакционные расходы в полной сумме  относятся на основное производство. Составляется запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 25 "Редакционные расходы".

На счете 20 "Основное производство" редакционные расходы распределяются между изданиями. Согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати России от 28.12.1993 N 259, в качестве базы распределения  этих расходов используется объем учетно-издательских листов, рассчитываемый на каждое издание (заказ).

Общеиздательские расходы связаны с деятельностью всего издательства, включают затраты на содержание управленческого и общеиздательского персонала. Учитываются они на счете 26 "Общеиздательские расходы" по аналитическим статьям согласно установленной номенклатуре. Их группировка осуществляется в том же порядке, что и редакционных расходов, на карточках, в ведомостях или машинограммах. При отражении произведенных затрат дебетуется счет 26 "Общеиздательские расходы" и кредитуются счета: 10 "Материалы", 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

По окончании  отчетного месяца общеиздательские расходы в полной сумме относятся  на затраты основного производства. Составляется запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 26 "Общеиздательские расходы".

На счете 20 "Основное производство" эти  расходы распределяют между наименованиями изданий (заказов) в том же порядке, что и редакционные расходы - пропорционально  объему учетно - издательских листов.

Коммерческие расходы связаны с распространением, отправкой и продажей издательской продукции, а также включают в себя затраты по рекламе. На них списывают стоимость обязательных бесплатных экземпляров, к которым относятся экземпляры, направляемые согласно Закону РФ от 27.12.1991 N 2124-1 (ред. от 02.03.1998) "О средствах массовой информации" учредителю, в Министерство печати и информации РФ, Российскую книжную палату и др.

Расходы по отправке и реализации продукции  учитываются на счете 43 "Коммерческие расходы" по аналитическим статьям  согласно установленной номенклатуре. По окончании отчетного периода  они списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и включаются в полную себестоимость  выпущенной издательством продукции. На отдельные названия (заказы) произведений они относятся в пределах норм прямым путем, а сверх норм распределяются пропорционально общеиздательской себестоимости.

Все затраты по производству и выпуску  печатной продукции в издательстве обобщаются на счете 20 "Основное производство".

По дебету счет 20 "Основное производство" корреспондирует  с кредитом счетов: 10 "Материалы", 25 "Редакционные расходы", 26 "Общеиздательские расходы", 28 "Брак в производстве", 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 20 "Основное производство" происходит списание общеиздательской себестоимости  выпущенной печатной продукции.

Учет  прямых и косвенных расходов и  их отнесение на заказы или объекты  учета затрат осуществляются в следующем  порядке.

При исчислении себестоимости частично сданного тиража в основу положен принцип калькулирования  всего тиража: как напечатанной, так и ненапечатанной его части. Принимаются в расчет все фактически произведенные и предполагаемые расходы. При этом вначале рассчитывается величина затрат на весь тираж, а затем - на частичный его выпуск. Расчет производится по каждой статье расходов.

Если  предварительно исчисленная сумма  расходов на полиграфические работы, отнесенная на себестоимость частично сданного тиража, превышает их фактический  размер (по кредиту счета 20 "Основное производство" отражено больше, чем  по дебету), то на разницу создается  резерв:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 89 "Резерв предстоящих расходов и  платежей".

В начале следующего периода делается обратная запись:

Д-т сч. 89 "Резерв предстоящих расходов и  платежей",

К-т сч. 20 "Основное производство".

Такие же записи делают, если стоимость материалов, принадлежащих типографии, исчисляют  по нормам на частично изготовленный  тираж издания. По материалам издательства, переданным в типографию, составляется запись:

Д-т сч. 10, субсчет "Материалы в типографии",

К-т сч. 10, субсчет "Материалы на складе".

По этим материалам при частичной сдаче  тиража другие записи не делаются. При  составлении баланса материалы, числящиеся за типографией, показываются в составе незавершенного производства.

После того, как напечатан весь тираж, исчисляется  себестоимость досдачи тиража. Для  этого из общей величины затрат по каждой калькуляционной статье вычитается величина, ранее списанная на частично сданный тираж.

Из изложенного  следует, что в отчетном периоде  исчисляется себестоимость: изданий, законченных сдачей; частично сданных  изданий; досдачи изданий, которые  в совокупности представляют собой  себестоимость готовой продукции.

Незавершенное производство в издательствах оценивается  только по прямым затратам: авторский  гонорар за литературные произведения, авторский гонорар за художественно - графические работы, отчисления с  сумм авторского гонорара, расходы  на полиграфическое исполнение, стоимость  бумаги, картона и переплетных  материалов. Редакционные, общеиздательские и коммерческие расходы, а также  потери от брака списываются на выпуск продукции и в незавершенное  производство не включаются.

На прекращенные издания, акты о списании которых  еще не оформлены или не утверждены, составляется отдельная инвентаризационная опись.

Акты  на прекращение издания составляет созданная для этих целей в  издательстве комиссия. Комиссия тщательно  проверяет прекращенные издания, размер произведенных затрат, причины прекращения, устанавливает виновных лиц. Если имеются  виновные лица, то в акте указывается  сумма, подлежащая ко взысканию. При  отсутствии виновных лиц все затраты  по прекращенным изданиям относятся  на финансовые результаты издательства. Акт на списание прекращенных изданий  утверждается директором и передается в бухгалтерию для отражения  операций по списанию на счетах и в  регистрах бухгалтерского учета.

По окончании  месяца себестоимость готовой продукции  отражается на счетах бухгалтерского учета.

Порядок отражения операций на счетах зависит  от того, куда были направлены отпечатанные в типографии издания. На стоимость  книжно - журнальной продукции, полученной издательством на свой склад, составляется запись:

Д-т сч. 40 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство".

Книги, журналы  и газеты могут быть на основании  договора или распоряжения издательства отправлены непосредственно из типографии покупателям или по рассылке на экспедирование. В зависимости от принятого издательством  в учетной политике порядка учета  реализации эта операция отражается:

а) при  определении реализации по отгрузке продукции:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 20 "Основное производство";

б) при  определении реализации по моменту  поступления средств:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 20 "Основное производство".

При передаче продукции оптовым организациям или в розничную сеть по договору на комиссионную реализацию делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 20 "Основное производство".

Для обобщения  данных об общеиздательской и полной себестоимости каждого издания  и всех выпущенных произведений за месяц бухгалтерия составляет Ведомость  изданий, тиражи которых закончены  сдачей. При заполнении ведомости  используются карточки по учету затрат на основное производство по законченным  в этом месяце изданиям, ведомости  распределения редакционных, общеиздательских и коммерческих расходов за отчетный период. Из карточек отдельных изданий  в ведомость переносятся данные о прямых затратах (авторский гонорар, материалы, полиграфические услуги, потери от брака), определяется по каждой прямой статье общий итог затрат. К  прямым затратам добавляются косвенные  и определяется полная себестоимость  каждого сданного издания и всей продукции за отчетный период.