Учет затрат на производство

3) Затраты суммируются по процессам   и распределяются на объем выпущенной продукции (угольная, горнорудная отрасли).

Попередельный метод применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающий исходный материал от начала его обработки до получения готового изделия. Прямые затраты отражаются в текущем счете не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Зачастую объектом исчисления затрат не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы. Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

1) бесполуфабрикатный  метод: движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, но не отражается в бухгалтерских записях и  не определяется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

2) полуфабрикатный метод:  себестоимость полуфабрикатов исчисляется  после каждого передела и оформляется в бухгалтерском учете.  Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам и по видам обрабатываемой продукции. При этом основные (прямые) затраты распределяются по переделам, агрегатам и видам продукции в прямом порядке на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу и распределяются по видам продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются также отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции косвенным путем. Такой вариант способствует организации результативного контроля, дает возможность обосновывать цены на полуфабрикаты при их продаже на сторону.

Позаказный метод применяется в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных узлов, деталей и заготовок, готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия. Все прямые основные затраты учитывают по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с выбранной базой распределения.

Объектом учета затрат является отдельный производственный заказ, себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа, относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Принятые к исполнению заказы регистрируют, им  присваивают  очередные с начала года номера, которые становятся их кодами. Копию  извещения об открытие заказа направляют в бухгалтерию, где заводиться карточка учета затрат по заказу. По окончании изготовления изделия заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа отпуск материалов по нему и начисление заработной платы прекращаются.  Себестоимость единицы продукции исчисляется после выполнения заказа  путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции. Данный метод предназначен в основном для применения в индивидуальном производстве при изготовлении неповторяющихся экземпляров продукции сложных видов, в производствах, выпускающие опытные образцы продукции, а также вспомогательных производствах, мелкосерийных производствах.

В течение года затраты на изготовление отдельных видов продукции учитывается по отдельным заказам,  а себестоимость изделий, выпущенных за месяц, определяется путем деления суммы затрат за вычетом себестоимости остатков незавершенного производства на количество, выпущенных единиц продукции.[1.-с.362.]  

2.2. Учет затрат на производство по статьям калькуляции

Для учета затрат на производство используют следующие счета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного  производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные  расходы»;

26 «Общехозяйственные  расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»;

96 «Резервы предстоящих  расходов»;

97 «Расходы будущих  периодов». 

В отношении учета  расходов в учетной политике организации  должны найти отражение следующие  моменты:

1) способ списания  общехозяйственных и общепроизводственных расходов (могут списываться как условно-постоянные расходы в дебет счета 90 (метод формирования частичной себестоимости продукции) или включаться в себестоимость продукции по счету 20, 23, 29(метод формирования полной себестоимости);

2) способ распределения  косвенных расходов между объектами  калькулирования себестоимости.  Косвенные расходы распределяются  между объектами калькулирования  пропорционально базе распределения,  в качестве которого могут  использоваться:

- сумма прямых расходов материалов,

- сумма расходов на  заработную плату,

- сумма прямых расходов  материалов и на заработную  плату,

- сумма всех прямых  расходов.

3) способ группировки  расходов по статьям затрат  для формирования информации  для исчисления себестоимости   и в целях управления.

Вышеуказанные счета  по учету затрат (кроме счета 96) активны  по отношению к балансу. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание. Учтенные затраты на собирательно- распределительных счетах (25, 26, 28, 97) списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20, 23 и 29 списывают фактическую себестоимость  выпущенной продукции. Сальдо этих счетов показывает величину затрат на незавершенное  производство.

Калькуляционный счет 20 является определяющим среди счетов учета затрат. На нем обобщается информация о затратах производства (таблица 1).

Для учета наличия, движения полуфабриката в организации  применяется счет 21.  Полуфабрикаты  собственного производства могут быть использованы при производстве продукции или проданы. По дебету счета 21  в корреспонденции со счетом 20 отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. С кредита счета 21 полуфабрикаты списываются в зависимости от направления их использования, либо в дебет счета 20 при расходовании в основное производство, либо в дебет счета 90 «Продажи» при реализации другим организациям и лицам.

Учет полуфабрикатов ведут по производственной себестоимости  с добавлением расходов при продаже. В себестоимость включаются затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри организации.

В производственных организациях расчеты за полуфабрикаты между  производственными единицами, выделенными  в отдельный баланс отражают на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Если полуфабрикаты на счете 21 не учитывают, их отражают в составе незавершенного производства на счете 20.

В случае систематических  продаж полуфабрикатов на сторону, применяют  счет 43 «Готовая продукция», а не счет 21, в противном случае списание полуфабрикатов по себестоимости производится с кредита счета 21в дебет счета 90.

Общепроизводственные  расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:

- вспомогательные изделия и комплектующие детали;

- косвенные затраты на оплату труда (заработная плата мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);

- другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).

Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет. [1.-с.367.]

Учет и планирование общепроизводственных расходов производят по следующей номенклатуре статей:

- амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

- отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

- расходы по эксплуатации оборудования;

- заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

- содержание управленческого аппарата цеха;

- содержание цеховых зданий и сооружений;

- расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

- охрана труда работников;

- потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В конце месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 списывается на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.) путем распределения.

Общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам и связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Размер и состав определяются сметой.

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведется на активном собирательно-распределительном  счете 26, а аналитический — на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется  по следующей номенклатуре статей:

- содержание управленческого аппарата;

- расходы на служебные командировки управленческого аппарата;

- содержание пожарной и сторожевой охраны;

- представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

- содержание прочего хозяйственного персонала;

- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

- отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения;

- расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

- затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

- расходы на охрану труда работников организации;

- подготовка и переподготовка кадров;

- обязательные отчисления, налоги и сборы;

- непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

По истечении месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26 и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты на готовую продукцию, распределяются по отдельным ее видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

1) включением в затраты  на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов;

2) списанием общехозяйственных  расходов как условно-постоянных  на счет «Продажи» путем распределения  между видами реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» их распределяют по видам реализуемой продукции, пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.

Выбор способа списания общехозяйственных расходов отражается в учетной политике организации. Второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов, но он применим при условии, что вся продукция реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначительно мал.

Данные после учета и распределения накладных расходов заносят в ведомость сводного учета затрат на производство продукции.

В организациях, которые занимаются производством и реализацией продукции, существуют вспомогательные и обслуживающие производства. К первым относятся подразделения, обеспечивающие необходимое функционирование основного производства путем оказания услуг и работ по перевозке, ремонту и т.д.; ко вторым — подразделения организации, которые не занимаются производством продукции, а необходимы для обслуживания основных производств.

Учет затрат вспомогательных  производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23. По дебету счета 23 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 учитывают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 в дебет счетов:

20, 25 — при от пуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29— при отпуске  продукции (работ, услуг) этим  производствам; 

90 «Продажи»; 

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц.

Сальдо счета 23 на конец  месяца показывает стоимость незавершенного производства. К счету открываются  следующие субсчета:

23-1 «Ремонтные мастерские». Здесь учитывают затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, контролю за их состоянием, модернизацией, на изготовление необходимых запасных частей и комплектующих. Затраты на данном субсчете учитываются по статьям: оплата труда с отчислениями, запасные части и ремонтируемые объекты, содержание основных средств, стоимость работ и услуг, цеховые расходы мастерских, прочие затраты;