Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

8. По связи с процессом производства

Производственные  и коммерческие.

Производственные – связанные с выпуском продукции.

Коммерческие – связанные с процессом отгрузки и реализации (погрузка, упаковка, транспортные).

9. В зависимости от времени возникновения

Текущее, предстоящее  и будущее.

Текущие – это расходы производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки.

Предстоящие – создание резервов за счет издержек производства для предстоящих расходов будущих периодов (создание резерва для оплаты отпусков, предстоящих затрат по ремонту ОС и т.д.).

Д20-К89 – создание резервов.

Д89-К70,10,60 –  использование резервов.

Расходы будущих периодов – это затраты понесенные в данном отчетном периоде, не включаемые в издержки производства будущих периодов:

Д31-К70,51 и  т.д. – осуществление затрат.

Д20-К31 – отнесение  на издержки в будущем.

 

3. Система производственных счетов и порядок их использования для обобщения затрат

 

Для учета  затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный  счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

1. Учет затрат основного производства

Для обобщения  информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с изготовлением  продукции, а также расходы вспомогательных  производств, косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  основного производства, и потери от брака.

Дебет                                                       20                                                   Кредит
1) Сн - стоимость незавершенного производства  на начало периода
2) Фактические затраты на производство  продукции за отчетный период	3) Стоимость возвратных отходов  Фактическая себестоимость  готовой продукции (работ, услуг)
4) Ск – стоимость незавершенного  производства на конец отчетного  периода (1+2-3)

Прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции списываются  в дебет счета 20 «Основное производство»  с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками  по оплате труда и других. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

 

 

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
20	10	Списание себестоимости материалов, переданных в производственный цех  для изготовления продукции
20	70	Начисление оплаты труда работников основного производства
20	69	Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев  на суммы оплаты труда работников основного производства
20	02	Начисление амортизации основных средств

Расходы вспомогательных  производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и  обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные  с потерями от брака, списываются  на счет 20 «Основное производство»  с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической  себестоимости готовой продукции  в зависимости от принятой в организации  учетной политики могут списываться  с кредита счета 20 «Основное производство»  в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

2. Учет затрат вспомогательного производства

Счет 23 "Вспомогательные  производства" предназначен для  обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений;
• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;
• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и  обслуживанием вспомогательных  производств, и потери от брака. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
23	10	Списана себестоимость материалов, переданных во вспомогательное производство для  изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
23	70	Начислена оплата труда работников вспомогательного производства
23	69	Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства
23	28	Учтены расходы от брака во вспомогательном  производстве
23	25	Учтена в себестоимости продукции  вспомогательного производства часть  общепроизводственных расходов
23	26	Учтена в себестоимости продукции  вспомогательного производства часть  общехозяйственных расходов (данная проводка обязательна при реализации продукции основного производства на сторону)

По кредиту  счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных  услуг. Эти суммы списываются  со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
07,08,10,15	23	Переданы товарно-материальные ценности для использования внутри организации
20,25,26,40,43	23	Передана продукция (работы, услуги) вспомогательного производства подразделениям основного производства
29	23	Передана продукция (работы, услуги) вспомогательного производства обслуживающим  производствам и хозяйствам
90	23	Реализована на сторону продукция (работы, услуги) вспомогательного производства

Прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, списываются  на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками  по оплате труда и др. Косвенные  расходы, связанные с управлением  и обслуживанием вспомогательных  производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные  производства" ведется по видам  производств.

3. Учет общепроизводственных расходов

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения  информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  организации. В частности, на этом счете  могут быть отражены следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы по страхованию указанного имущества;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Дебет                        25                      Кредит
Фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчетный период	Списание части общепроизводственных расходов на исправление брака продукции
	Списание оставшейся части  общепроизводственных расходов в себестоимость  конкретной продукции (работ, услуг) за отчетный период

Общепроизводственные  расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда и  др.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
25	10	Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования
25	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном  производстве
25	60,76	Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и  так далее
25	70	Начислена заработная плата
25	69	Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев и травматизма

Если на 25 счете учитываются косвенные  расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие  субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные  расходы основного производства»  и 25-2 «Общепроизводственные расходы  вспомогательного производства». В  конце месяца счет 25 «Общепроизводственные  расходы» закрывается. Расходы, учтенные на указанных субсчетах, списываются  в дебет соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
20	25-1	Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
23	25-2	Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма  подлежит распределению между соответствующими счетами.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может  вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений  или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут  быть различными – пропорционально  заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме  прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном  или стоимостном выражении), пропорционально  выручке от продажи продукции  и другие. Избираемый метод распределения  в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации. Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.