Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

5.  По эффективности.

производительные –  затраты на производство продукции  установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.

непроизводительные –  затраты, образующиеся вследствие недостатков  в технологии и организации производственного  процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Производительные затраты  планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми. 

6. По видам продукции  (работ, услуг) затраты группируют  для исчисления их себестоимости.

Для обеспечения  учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем, исходя из приведенной  выше классификации затрат, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закре пить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

 

1.3. Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции — это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные  задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

 

1.4. Нормативно-правовая база

Основные нормативные  документы используемые, при учете затрат и исчисляющие себестоимость:

1. Основные положения по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утвержден 23.09.98 г. с последующим изменением)
2. План счетов и инструкция по его применению (приказ МФ РФ №94н от 31.10.2000г., ред. 07.05.2003 №38н)
3. Положение о ведении учета и отчетности в РФ (приказ МФ РФ №34н от 24.03.2000)
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. МФ РФ от 06.05.99г. №33н)
5. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой отчетности (приказ МФ РФ №97 от 12.11.96 с изменениями утв. Приказом МФ РФ №81н от 21.11.97г.)
6. Соответствующие главы Налогового кодекса

ПБУ 10/99 предусмотрено, что  в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные  с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, услуги по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантий  и надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

 

Глава 2. Методика учета  затрат

2.1 Организация учета затрат на  производство

Общая схема учета  затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе отражаются все фактические расходы: расходы  на материалы, начисление и распределение  оплаты труда, начисление износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

• дебет счета 20 «Основное  производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты  по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

• дебет счета 23 "Вспомогательные  производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты  вспомогательного производства. Если производство является простым, то все  затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и дебету счета 23;

• дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения  предприятия (цеха, производства, мастерской);

• дебет счета 26 "Общехозяйственные  резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее  обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;

• дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. — расходы по исправлению брака;

• дебет счета 97 "Резервы  будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

• дебет счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных  резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для  распределения этих расходов могут  использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного  периода в дебет счета 20 с кредита  счетов 25, 26.

Предприятия могут принять  в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно  в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На третьем этапе  при наличии производственного  брака на счете 28 выявляются окончательные  потери от брака путем сопоставления  себестоимости забракованной продукции  и затрат по исправлению брака  с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного  этапа на счете 20 собираются все  прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На четвертом этапе  определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции  и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость  незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д-т сч. 43 "Готовая  продукция" К-т сч. 20 "Основное производство".

Фактическая себестоимость определяется:

С_Ф = НЗП_нп + З_т.п. – ВО – НЗП_кп,

где С_Ф - фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.);

НЗП_нп и НЗП_кп - остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);

З_т.п. – затраты текущего периода (ДО 20 сч.);

ВО – возвратные отходы (К^т 20 сч.).

 

2.2 Методы учета  затрат на производство и 

калькулирования себестоимости продукции

На производственных предприятиях применяют следующие методы учета  затрат и калькулирования себестоимости: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный.

Нормативный метод применяется  в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством. Суть ее состоит в том, что отдельные  виды затрат учитываются по нормам или нормативам, обособленно отражают отклонение фактических затрат от текущих норм. Фактическая себестоимость определяется следующим образом:

Затраты по нормам +_  отклонения от норм +_ величина изменений норм.

Позаказный метод применяется  при производстве ремонтных работ, когда объектами учета считаются определенные заказы. На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет и все затраты до окончания работ считают незавершенным производством. При сдаче заказа составляются отчетные калькуляции.

Попередельный метод применяется в отраслях, где сырье проходит несколько стадий обработки. В этом случае затраты учитываются по переделам. Этот метод существует в двух вариантах: полуфабрикатный, бесполуфабрикатный

Попроцессный метод применяется  в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции, где отсутствует незавершенное производство.

 

2.3 Характеристика  аналитических и синтетических  счетов

Учет вспомогательных  производств ведут на активном счете 23 "Вспомогательное производство". В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств  распределяют между потребителями  услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения в корреспонденции Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Распределение услуг  вспомогательного производства между  потребителями производят в разработочной  таблице №9. В ней указывают  количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательного производства организуется:

в разрезе калькулируемых объектов – в карточках учета  производства;

по цехам – в  ведомости №12.

Синтетический учет затрат вспомогательного производства ведут  в журнале-ордере №10 по данным ведомости  №12.

Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут  на собирательно-распределительном  счете 25 "Учет общепроизводственных расходов", субсчет 1 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования". На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23: Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и  эксплуатации оборудования относят  к условно-переменным, потому что  они не зависят от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют  путем умножения суммы сметных  расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в "Ведомости учета затрат цеха №12". Заполняют ее на основании разработочных таблиц №1 "Распределение материалов и заработной платы", разработочных таблиц №6 и №9.

Учет и распределение  общепроизводственных расходов