Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

При первом способе, когда  определяются сначала калькуляции  на детали, узлы, сборочные соединения в нормативную стоимость их включения  только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим  нормам, с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали, узла, изделия. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются и косвенные расходы.

При втором способе разработки нормативных калькуляций, когда  их составляют на изделие в целом, расчеты несколько укрупняются, что снижает трудоемкость нормативных калькуляций, но в то же время значительно снижает и контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей. Разработка нормативных калькуляций на каждое изделие является основой нормативного метода и наиболее трудоемкой частью его применения. Выполнить эту работу силами только бухгалтерии невозможно. Для этого привлекаются работники инженерных и технологических служб, определяющие технологические маршруты обработки изделий и связанные с ними расходы. Нормативные калькуляции используются для определения затрат по нормам, фактической себестоимости товарной продукции предприятия, оценка брака и остатков незавершенного производства.

Учет затрат на производство при нормативном методе ведется следующим образом. На основании нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда по технологической обработке заготовок, деталей, узлов, изделий на количество продукции, которое предназначено к выпуску в предстоящем месяце. После осуществления этих расходов бухгалтерия учитывает их как расходы в пределах норм. Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются специальными сигнальными документами. Сигнальные документы имеют определенный отличительный знак (цветную линию, определенную форму). Такие документы выписываются на все прямые дополнительные расходы (материалы, оплата труда). Для совершения расхода по ним предварительно необходимо получить разрешение бюро нормативного учета или уполномоченного на это лица. При получении разрешения на дополнительный расход выясняются причины его возникновения, и оценивается целесообразность осуществления таких расходов.

Бухгалтерия учитывает  все расходы по сигнальным документам как отклонения от норм. Отклонения группируются в текущем учете по цехам, калькуляционным объектам, статьям затрат, причинам, виновникам, инициаторам. Применяется два варианта отклонений от норм:

1. По сигнальным документам, в которых указываются отклонения (перерасход, замена, экономия), их причины и виновники;
2. По окончании месяца на основе специальных расчетов, как например, отклонения по накладным расходам.

Для этого определяют сумму накладных расходов, полагающуюся по нормативным калькуляциям на фактический объем производства продукции. Она рассчитывается путем умножения нормативной суммы расходов, принятых за базу распределения накладных расходов (например, заработной платы производственных рабочих на фактический объем производства) на процентное отклонение накладных расходов к сумме заработной платы производственных расходов по нормативной калькуляции. Затем фактическую сумму накладных расходов сопоставляют с нормативной и выявляют отклонения по этой статье расходов.

К отклонениям от норм относятся также непланируемые потери от брака. Они рассматриваются как перерасход.

Все отклонения от норм относятся, как правило, на себестоимость выпущенной готовой продукции. В себестоимость  незавершенного производства они включаются лишь в отдельных отраслях.

Величина затрат на производство по сравнению с нормами зависит  не только от повышения или снижения фактических расходов. Отклонения от норм определяются также изменением величины самих норм. Величина технологических  норм затрат на единицу продукции  с развитием научно-технического прогресса и организация производства изменяется при нормативном методе изменения норм затрат по сравнению с нормами, принятыми в нормативной калькуляции, также учитываются отдельно. Изменения норм оформляются специальными извещениями об изменении норм. В извещении указываются:

• наименование изделия, детали, узла, по которому произошли изменения;
• номер операции, разряд работы, время и расценка до изменения и после изменения;
• номенклатурный номер материала, единица измерения, цена, количество и сумма расхода до и после изменения нормы;
• с какой даты вводится изменение, кто выписал извещение, и кто его утвердил.

При изменении отдельных  норм в течение месяца разница  между старыми и новыми нормами  рассчитывается и учитывается отдельно. При изменении норм затрат производится переоценка незавершенного производства по новым нормам и на начало месяца. Переоценка проводится по каждой статье калькуляции. Сумма изменения в затратах от переоценки незавершенного производства в отраслях с непродолжительным циклом производства относится полностью на выпуск продукции отчетного месяца, а в отраслях с длительным циклом производства сумма изменений распределяется между выпущенной продукцией и незавершенным производством на конец месяца.

Основным достоинством нормативного метода является то, что он позволяет выявить отклонения от норм в затратах на производство в оперативном порядке, до совершения расходов и устанавливать их причины. Создаются условия для систематического контроля в процессе осуществления затрат. Обеспечивается:

• органическое сочетание учета и контроля, контроль над отклонениями в издержках включается в систему бухгалтерских записей и калькуляционных расчетов;
• аналитичность учетной информации, выявляются причины отклонений в затратах, определяется их экономическая значимость;
• выявление возникающих отклонений в затратах по месту их возникновения, что создает условия для повышения управленческой направленности учета;
• оперативность учета, так как отклонения выявляются в том же калькуляционном периоде, к которому они относятся;
• рационализация учетной и калькуляционной работы, так как при этом методе нет необходимости детализировать учет затрат по каждому виду продукции, их можно учитывать по укрупненным группам изделий, а фактическую себестоимость конкретной продукции определять на основе нормативных затрат и индексов отклонений;
• возможность применения нормативного метода в сочетании с любым другим методом учета и калькулирования себестоимости. Его можно применять в комплексе всех элементов (как систему нормативного управления издержками), так и частично, то есть использовать отдельные его элементы, например, выявление отклонений, только по материалам и заработной плате.

Все эти достоинства  показывают, что нормативный метод  является методом управления издержками производства, то есть его значение шире, чем только как способа и калькулирования затрат.

Но наравне с достоинствами  нормативный метод учета затрат, имеет ряд недостатков. Его применение связано с большой подготовительной работой в области бухгалтерского учета, нормирования, совершенствования организации производства и так далее. Все это требует дополнительного времени. Даже при использовании вычислительной техники, полный цикл нормативного учета не всегда выполняется.

Теоретический вопрос №  20. Рынок информационных систем аудита в России

Аудит как вид деятельности и  сегмент рынка в нашей стране еще совсем молод (особенно по сравнению  с бухгалтерским учетом) - ему  не исполнилось и двух десятков лет. Однако быстрое развитие данной области (увеличение числа компаний, их укрупнение, расширение спектра предоставляемых ими услуг и т. п.), стремительный рост законодательной и нормативной базы, а также почти сплошная автоматизация объекта, контролируемого аудиторами (бухгалтерского и налогового учета), заставили несколько лет назад специалистов задуматься об автоматизации и этой сферы.

Деятельность аудиторской  компании - не самый простой объект автоматизации, здесь немало особенностей и проблем; некоторые из них могут  осложнять работу фирмы, но в то же время делать желательной и даже необходимой автоматизацию ряда процедур и бизнес-процессов. Об этом охотно говорили представители компаний-разработчиков аудиторского ПО. В течение нескольких лет идет процесс укрупнения аудиторских фирм, в том числе за счет объединения и создания региональной сети. В нем участвуют как мелкие и средние, так и весьма солидные аудиторские компании. В результате укрупнения бизнеса возникает необходимость больше внимания уделять управленческому учету, анализу занятости сотрудников, выработке и закреплению единой методики проведения аудита, повышению внутреннего контроля качества.

Большинство аудиторов  и не подозревает, что существует программное обеспечение именно для аудита.

Особенностью российской аудиторской отрасли является то, что часто компании среднего и  крупного бизнеса используют для  проведения процедур по существу слабо  подготовленные кадры. Руководство  конкретной проверкой, как и ее планирование, безусловно, всегда осуществляется квалифицированным (аттестованным) специалистом, исполнителями же, как правило, являются ассистенты аудиторов. Зачастую это выпускники вузов, имеющие бухгалтерско-аудиторские специальности, или же студенты последних курсов. В малых компаниях проверку чаще всего проводят сами аудиторы. Однако компании столь разного масштаба сталкиваются с одними и теми же проблемами, а именно: большая и сложная нормативная база аудита, отсутствие единого подхода к проведению проверки и, как следствие, разнотипные результаты проверки участков учета и сложность систематизации этих результатов при подготовке заключения.

Сложность решения перечисленных  проблем с помощью специализированного  ПО заключается в том, что обеспечение  доступа к информационно-справочным системам вовсе не равносильно систематизации нормативной информации, необходимой аудитору для проверки. Ему нужна специализированная система, подборка информации в которой должна производиться специалистами-методологами и которую следует непрерывно актуализировать. Сегодня такой информационной системы на российском рынке нет. Правда, некоторые разработчики ставят под сомнение необходимость такой ИС.

Вторая проблема - обеспечение  единого подхода разных специалистов к проверке - еще более сложна для реализации. Ведь чтобы заставить и опытных аудиторов, и студентов работать по единой методике, она должна быть универсальной, т. е. понятной, удобной и подходящей, как говорится, на все случаи жизни.

Почти все разработчики ПО для аудиторов называют одной из ближайших перспектив переход к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и увеличение объема аудиторских услуг в этой области. Кроме того, грядет также усиление внутрифирменного и внешнего контроля качества предоставляемых услуг, расширение спектра консалтинговых услуг, например, в области внутреннего аудита. Так же происходит изменение роли аудита: все чаще он будет выступать не в качестве инструмента помощи для бухгалтерии предприятия, а как средство контроля со стороны инвесторов, акционеров и собственников. По ее мнению, рынок аудиторско-консалтинговых услуг преобразуется следующим образом:

- крупные международные  аудиторские фирмы, занимающие  на рынках многих стран мира  доминирующие позиции, займут  столь же прочное положение и на российском рынке;

- крупные российские  аудиторские фирмы либо станут  партнерами международных аудиторских  фирм, либо будут поглощены ими;

- самостоятельные российские  аудиторские компании будут иметь  возможность обслуживать в основном  только предприятия среднего и малого бизнеса.

Из этого следует, что  российским разработчикам ПО для  аудиторов имеет смысл ориентироваться  именно на средние и малые аудиторские компании.

Одной из тенденций в  сегменте специализированного ПО является развитие систем проведения аудиторской проверки как главной составляющей аудита, а также автоматизация аналитических процедур и четкое документирование аудита.

А ситуация среди пользователей следующая: рынок ПО для аудита в регионах практически пуст. Большинство аудиторов и не подозревают, что существует программное обеспечение именно для аудита. В столице положение не намного лучше. Не более 20% аудиторских фирм приобрели к настоящему моменту какую-либо тиражируемую систему автоматизации, а используют ее в реальной работе лишь около половины из них. Еще приблизительно 10% часть своих бизнес-процессов автоматизируют с помощью систем управления проектами, документооборота и т. д. Зачастую решения такого рода называют собственными системами автоматизации, хотя по-настоящему таких собственных систем - единицы. Остальные 70% аудиторских компаний пока для своих задач применяют стандартные офисные пакеты. В регионах интерес к готовым системам автоматизации аудита выше, чем в Москве, где больше собственных разработок.

Сегодня на рынке ИС аудита представлены следующие программы.

"Термика" (www.termika.ru). Разработкой этой компании является программа “ЭкспрессАудит:ПРОФ”. Его особенностью является то, что наряду с автоматизацией именно аудиторской проверки система предлагает готовую методику “ЭкспрессАудит”, разработанную группой аудиторов-методологов и построенную на общепринятой практике проведения общего аудита с учетом требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Тем самым полностью устраняются проблемы, связанные с отсутствием специализированных ИС для аудиторов и единого подхода к проверке. В “ЭкспрессАудит:ПРОФ” проверка проводится в автоматизированном режиме в соответствии с заложенной универсальной методикой. Однако в последнее время наиболее интересными внедрениями считаются те, что были выполнены в сотрудничестве с крупными неаудиоторскими компаниями, приобретающими программный комплекс “ЭкспрессАудит:ПРОФ” в целях внутреннего аудита - точнее, для проверки достоверности бухгалтерской отчетности.