«Учет затрат на предприятии общественного питания»

- расходы на ремонт инструментов  и хозяйственного инвентаря.

В статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" учитываются:

- фактическая себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других  видов топлива, потребленных на  технологические и иные производственные  нужды. При этом в фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров и т.д.;

- стоимость электроэнергии, газа  и пара, израсходованных на технологические  цели, на приведение в движение  оборудования и механизмов (картофелечисток,  овощерезательных машин, мясорубок,  поточных линий для мойки и  чистки овощей, конвейерных линий  для комплектования и отпуска  блюд).

Статья "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" включает в себя следующие виды затрат:

- фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и прочее), потребленных  при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

- плата за услуги сторонних  организации по фасовке и упаковке  товаров;

- расходы на содержание холодильного  оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и  другого, оплату услуг сторонних  организаций по техническому  обслуживанию холодильного оборудования;

- фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения  товаров и продуктов. Она слагается  из покупной цены, расходов на  перевозку, погрузочно-разгрузочные  работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

- плата за временное хранение  товаров на складах сторонних  организаций;

- расходы на дезинсекцию (уничтожение  вредных насекомых) и дератизацию  (истребление мышей, крыс и  других грызунов);

- другие расходы на создание  условий для хранения товаров  и продуктов (газовая среда,  искусственное охлаждение, активная  вентиляция и прочее).

По  статье "Расходы на рекламу" организация общественного питания учитывает все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". При этом все рекламные расходы необходимо разделить на два вида:

- ненормируемые расходы на рекламу,  учитываемые при налогообложении  в полном объеме;

- нормируемые расходы на рекламу,  учитываемые при налогообложении  в пределах 1% от выручки (без  НДС).

Перечень  ненормируемых расходов на рекламу  является закрытым. Так, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к ненормируемым расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации (в том числе объявления в  печати, передача по радио и  телевидению) и телекоммуникационные  сети (например, в сети Интернет);

- расходы на световую и иную  наружную рекламу, включая изготовление  рекламных стендов и рекламных  щитов;

- расходы на участие в выставках,  ярмарках, экспозициях, на оформление  витрин, выставок-продаж, комнат образцов  и демонстрационных залов, изготовление  рекламных брошюр и каталогов,  содержащих информацию о работах  и услугах, выполняемых и оказываемых  организацией, и (или) о самой  организации, на уценку товаров,  полностью или частично потерявших  свои первоначальные качества  при экспонировании.

Все иные, не входящие в данный перечень рекламные расходы, а также расходы  на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для  целей налогообложения нормируются.

Нормируемые расходы на рекламу рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, к нормируемым расходам на рекламу можно отнести затраты  организации общепита на разработку, издание и распространение плакатов, афиш, рекламных писем, открыток, эскизов  этикеток, образцов оригинальных и  фирменных пакетов при непосредственном вручении или отправке по почте и  другие виды рекламных услуг.

Следующая статья затрат, используемая организациями  общественного питания, - "Затраты по оплате процентов за пользование заемными средствами". При приобретении материалов за счет заемных средств организации общественного питания следует обратить особое внимание на учет процентов за пользование заемными средствами при формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов. В соответствии с положениями п. 7 Приказа Минфина России от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" расходы по выплате процентов, если только привлечение заемных средств не связано с приобретением или созданием инвестиционного актива, учитываются как прочие расходы организации.

Чтобы показать порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете, организации следует предусмотреть  рабочим планом счетов, что к балансовому  счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются следующие  субсчета:

- 60-1 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками за товары (работы, услуги)";

- 60-2 "Авансы выданные".

При приобретении материалов за счет заемных  средств организации общественного  питания в бухгалтерском учете  эти операции будут сделаны следующие  записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - получен кредит на приобретение материально-производственных запасов.

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. 2 "Авансы выданные",

К-т сч. 51 "Расчетные счета" - произведена предварительная оплата материалов.

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - начислена сумма процентов банку за период до принятия материалов к учету.

По  статье "Потери товаров и технологические отходы" организации общественного питания отражают потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены, или во взыскании с которых отказано судом.

В статье "Расходы на тару" учитываются: стоимость тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку тары и другие расходы.

В статью "Прочие расходы" включаются следующие расходы:

- суммы налогов и сборов, уплачиваемых  в бюджет в соответствии с  законодательством и учитываемых  в составе издержек производства  и обращения;

- вознаграждения за изобретения  и рационализаторские предложения;

- суммы амортизации по нематериальным  активам;

- расходы по обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство  и содержание вентиляторов, ограждение  машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов  устройств некапитального характера,  плату медицинским учреждениям  (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим  станциям) за медицинский осмотр  работников общественного питания,  стоимость мыла, аптечек, медикаментов  и перевязочных средств и др.;

- расходы на устройство и содержание  комнат отдыха, кипятильников, баков,  умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков  для специальной одежды, сушилок  и другого оборудования (где предоставление  этих услуг работающим связано  с особенностями производства  и предусмотрено коллективным  договором);

- расходы по ведению реестра  акционеров;

- расходы по ведению кассового  хозяйства (расходы на кассовые  рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость  красящей ленты и краски для  печатающего механизма контрольно-кассовой  техники, расходы на инкассацию  денежной выручки, плата сторонним  организациям за обслуживание, технический  надзор и уход за контрольно-кассовой  техникой);

- оплата консультационных, информационных  и аудиторских услуг;

- компенсации за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей;

- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи,  расходы на содержание и эксплуатацию  собственных телефонных станций,  коммутаторов, телетайпов, диспетчерской  связи и радиосвязи;

- расходы на приобретение канцелярских  принадлежностей и бланков, на  типографские и переплетные работы;

- расходы на подписку периодических  изданий для служебного пользования,  приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных  и других служебных материалов;

- расходы на командировки, связанные  с торгово-производственной деятельностью;

- другие расходы, связанные с  деятельностью организации общественного  питания.

Расходы, включаемые в издержки обращения  и производства предприятия общественного  питания, отражаются на соответствующих  статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока  их возникновения.

В целях управленческого учета  представляется полезным вести аналитический  учет затрат по различным структурным  подразделениям предприятия общественного  питания. Такой учет позволит проводить  анализ эффективности работы каждого  структурного подразделения.

Предприятиям  общественного питания целесообразно  организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Прямыми на предприятии общественного  питания являются затраты, которые  можно прямо отнести на соответствующий  вид реализуемых товаров (работ, услуг). К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров (работ, услуг).

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление  затрат на участвующие и не участвующие  в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в  целях налогообложения в составе  издержек выделяют нормируемые и  ненормируемые.

В бухгалтерском учете согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, также необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек организации.

Таким образом, в любой организации, в  частности на предприятии общественного  питания, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль. 

 

Список литературы  

 

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. Об утверждении Программы реформирования  бухгалтерского учета в соответствии  с международными стандартами  финансовой отчетности: ПостановлениеПравительства РФ от 06.03.1998 N 283.

3. Об утверждении Положения о  составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о  порядке формирования финансовых  результатов, учитываемых при  налогообложении прибыли: Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

4. О рекламе: Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.