Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства

Рассмотрим методику исчисления себестоимости зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур включают расходы по очистке и сушке зерна на току и составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы. Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко – место калькулирования. Франко – означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

 Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции. Метод калькуляции – исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для калькуляции, необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное  зерно по данным лабораторного анализа  о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость  полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяют исходя из нормативных затрат, которые включают в себя расходы на уборку, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.

Таким образом, себестоимость одного центнера зерна определяется путем  деления затрат на выращивание зерновых культур и затрат, отнесенных на зерноотходы за минусом стоимости соломы, соответственно на физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

Объектами исчисления себестоимости по кормовым культурам являются соответствующие виды продукции (корма), получаемые с полей, засеянных кормовыми культурами, а также от природных кормовых угодий (сенокосов и пастбищ) – сено, зелёная масса, зелёная масса на выпас и т.д., а также продукция их переработки - силос, сенаж, травяная резка и мука, кормовые брикеты и т.п. Если сеяные травы (однолетние и многолетние) или природные кормовые угодья используют для получения одного вида продукции, то себестоимость её определяют делением суммы затрат, учтённых по данному объекту учёта, на количество полученной продукции.

Если сеянные и естественные угодья используют для получения  нескольких видов продукции, то затраты  между различными видами продукции  распределяют по установленным коэффициентам.

Затраты, связанные с посевом  многолетних трав (незавершённое  производство) распределяют по годам  использования пропорционально  числу лет эксплуатации посевов  в соответствующем севообороте  и включают в расходы по их выращиванию  по статьям затрат. При посеве многолетних трав подпокровной культурой и получении урожая трав в год посева общие затраты по незавершённому производству (расходы по предпосевной обработке почвы к севу, если он ведётся одновременно) делятся между покровной и подпокровной культурами пропорционально сбору продукции с 1 га (исчисленному в центнерах кормовых единиц). В случае, если в год посева урожай подпокровной культуры не получен, все указанные затраты относят на покровную культуру. На продукцию беспокровных и подпокровных трав данного года относят затраты по уходу и уборке и долю затрат по посеву, исходя из срока использования трав.

При использовании улучшенных сенокосов, культурных пастбищ и других естественных угодий для получения нескольких видов продукции затраты на производство каждой культуры складываются из общих  затрат, учтённых на соответствующем  аналитическом счёте, распределяемых по культурам пропорционально сбору  продукции с 1 га в кормовых единицах.

Значительная часть продукции  кормовых культур используется на производство силоса, кормовых брикетов, витаминно-травяной муки. Объектами исчисления себестоимости в кормопроизводстве являются производимые конечные продукты. Массу сенажа и силоса устанавливают за вычетом угара.

Себестоимость 1 ц готового силоса, сенажа (за вычетом угара), определяют суммой затрат на производство зелёной массы, доставку её франко-траншея (башня) и расходов по силосованию, сенажированию, очистке траншей, загрузке и трамбовке силосной, сенажной массы, погрузке и транспортировке соломы, укрытию траншей плёнкой и соломой и т.д. на общую массу готового силоса, сенажа. Другие компоненты, используемые при силосовании (корнеплоды, капустный лист, картофельная ботва, корзинки подсолнечника и др.), включают в общие затраты на производство силоса, сенажа по их стоимости, исчисляемой в установленном порядке.

Поступление продукции растениеводства  оформляется следующими унифицированными формами первичных учетных документов (утверждены постановлением Госкомстата  России от 29 сентября 1997 г. №68):

1) реестр отправки зерна и  другой продукции с поля (форма  № СП-1). Применяется для оформления  отправки зерна и другой сельскохозяйственной  продукции с поля на ток,  в кладовые и другие места  хранения продукции. В реестре  указывается масса продукции,  принятой от каждого комбайнера  и переданной на ток, ее цена  и сумма, указываются корреспондирующие  счета, по которым отражается  данная операция;

2) реестр приема зерна и другой  продукции (форма № СП-2). Применяется  для учета поступления зерна  и другой продукции на ток,  зернохранилище и в другие  места хранения. Составляется на  основании реестров комбайнеров  (форма № СП-1);

3) ведомость движения зерна и  другой продукции (форма №  СП-11).

Применяется для учета поступления  и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма № СП-2);

4) акт на сортировку и сушку  продукции растениеводства (форма  № СП-12). Применяется для оформления  операций по сортировке и сушке  зерна и другой продукции растениеводства.  В акте фиксируется поступление  продукции в сортировку и сушку  (масса, цена, сумма, корреспондирующие  счета) и получение продукции  (одного или нескольких видов)  от сортировки и сушки с  отдельным указанием используемых  отходов и неиспользуемых (мертвый  сор, усушка). Соответственно дается  корреспонденция счетов по каждому  виду получаемой продукции. На  основании этого акта отсортированная  по видам и сортам продукция,  а также используемые отходы  приходуются по соответствующим  счетам бухгалтерского учета;

5) дневник поступления продукции  закрытого грунта (форма № СП-15). Применяется для учета поступления  продукции овощных культур закрытого  грунта в специализированных  организациях. По мере поступления  продукции от работников, занятых  на уборке, собранная продукция  взвешивается, и каждый отвес  записывается в дневник с указанием  массы поступившей продукции,  ее качества (стандартная, нестандартная,  отходы), места уборки урожая, площади,  с которой убрана продукция.  Дневники ежедневно сдаются в  бухгалтерию. Для отправки продукции  с пунктов уборки в хранилища,  на пункты сортировки, переработки  и реализации применяются соответствующие  накладные;

6) дневник поступления продукции  садоводства (форма № СП-16).

Применяется для учета поступления  продукции садоводства и виноградарства в специализированных организациях.

Реализация продукции отражается в бухгалтерском учете сельскохозяйственных предприятий следующими записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручки» - отражена выручка от реализации продукции  растениеводства;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»  КРЕДИТ 43 субсчет «Растениеводство» - списана плановая себестоимость  реализуемой продукции растениеводства:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»  КРЕДИТ 43 субсчет «Растениеводство» - списана разница в конце года между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции  растениеводства.

Если сумма фактических затрат меньше нормативной себестоимости, то разницу сторнируют.

Реализация продукции растениеводства  отражается следующими первичными учетными документами:

1) товарно-транспортная накладная  (зерно) (форма № СП-31). Применяется  для учета операций по отправке - приемке продукции зерновых  культур на элеваторы, хлебоприемные  и другие пункты приема зерновой  продукции. Товарно-транспортная  накладная составляется в четырех  экземплярах, является сопроводительным  документом по доставке зерновой  продукции на приемные пункты. Все товарно-транспортные накладные  на отправку продукции заведующий  током регистрирует в Реестре  документов на выбытие продукции  (форма № СП-3);

2) товарно-транспортная накладная  (овощи, плоды, ягоды, лубяные  культуры) (форма № СП-34). Применяется  для учета отправки на приемные  пункты плодово-ягодной продукции,  овощей, продукции лубяных культур  и др. Накладная выписывается  в четырех экземплярах бригадиром  при отправке каждой партии  продукции. Первый и второй  экземпляры накладной отправляются  вместе с грузом, третий экземпляр  сдается в бухгалтерию, четвертый  - остается в пункте отправки  продукции. Получаемые от организаций, принявших продукцию, первые экземпляры товарно-транспортных накладных с подписью в приемке продукции ежедневно сдают в бухгалтерию организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры.

Товарно-транспортные накладные регистрируются в реестре документов на выбытие  продукции (форма № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции;

3) ведомость движения зерна и  другой продукции (форма №  СП-11).

Применяется для учета поступления  и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. Составляется заведующим током (складом) ежедневно по каждой культуре и сорту продукции. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма № СП-2), сведения о расходе зерна - на основании реестров документов на выбытие продукции (форма № СП-3). В конце рабочего дня Ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11) вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, передается в бухгалтерию организации. При незначительном количестве документов на поступление и выбытие их можно регистрировать непосредственно в данной ведомости.

4) реестр документов на выбытие  продукции (форма № СП-3). Применяется  для учета отправки продукции  с поля на элеватор, склад и  другие места хранения, а также  при ее расходе, отправке в  переработку, сортировку, сушку.  Реестр составляется по каждому  виду отправляемой продукции.  При отправке продукции в реестр  записывается номер товарно-транспортной  накладной (или накладной), масса  продукции и наименование организации,  в которую она направлена. В  конце рабочего дня реестр  вместе с документами, на основании  которых он был составлен, и  ведомостью движения зерна и  другой продукции (форма №  СП-11) передается в бухгалтерию.

Учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции регламентируется с требованиями следующих законодательных  и других нормативных актов:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный  закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» - ПБУ  10\99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 33н.

3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского  учета, финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция  по его применению. Утверждены  приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Методические рекомендации по  планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11\473.

6. Методические рекомендации по  учету затрат на производство  продукции, работ, услуг (проект  Минфина РФ).

Заключение

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли  и рентабельность производства.

С целью устранения имеющихся недостатков  согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ предлагается:

- использовать типовые формы  первичных документов по учёту  затрат и выхода продукции  растениеводства;