Учет валютных операций

1) размещение купленной  валюты и депозит;

2) покупка ценных бумаг;

3) покупка одной иностранной  валюты за другую;

4) передача иностранной  валюты в доверительное управление  уполномоченному банку.

Организация так же сожжет снимать валюту со специального транзитного  счета для оплаты командировочных  расходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. "О порядке  покупки и выдаче иностранной  валюты для оплаты командировочных  расходов").

По  дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета - их списание.

На счете 52 "Валютные счета" операции отражаются непосредственно  в валюте и ее рублевом эквиваленте  на дату совершения операции. Банки  предоставляют выписки из валютных счетов по своему усмотрению. В некоторых случаях - непосредственно в валюте без рублевого эквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу котировки ЦБ РФ на день совершения операции. Предпочтительнее для клиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте.

Наибольшую сложность  в операциях с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц.

Курсовая разница возникает  вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства  могут пересчитываться в рубли  на различные даты, а курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются. Иначе говоря, курсовая разница - это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств. 

Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете (Таблица  №2).

 

Таблица № 2. Бухгалтерские  проводки по учету операций на валютном счете

№	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Перечислены банку рубли  для покупки иностранной валюты	Выписка с расчетного счета	57	51
2	Зачислена иностранная валюта на расчетный счет	Выписка с валютного счета	52	57
3	Отражено в учете комиссионное вознаграждение	Расчет бухгалтерии	91.2	57
4	Отражен в учете результат  покупки иностранной валюты	Расчет бухгалтерии	91.2	57

 

В первых трех случаях возникающая  курсовая разница должна быть отражена в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в обязательном порядке, а в четвертом может быть отражена в учете и отчетности и при  этом только относительно денежных средств  организации в иностранной валюте.

Курсовые разницы могут  быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль), а относить их следует как  внереализационные доходы или, соответственно, расходы на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Положительная курсовая разница  образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной  валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница  образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной  валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля  падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

 

1.2 Особенности  учета операций по валютным  счетам 

 

Валютные  операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

1) основные принципы осуществления  валютных операций в РФ;

2) виды валют и валютных  ценностей, применяемых Российской  Федерацией;

3) права и обязанности  резидентов и нерезидентов в  отношении владения, пользования  и распоряжения валютами и  валютными ценностями на территории  России;

4) полномочия и функции  российских органов валютного  регулирования и валютного контроля.

5) порядок ведения бухгалтерского  учета внешнеэкономической деятельности  предприятий действующих на территории  РФ. [6]

Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

Национальная  валюта - это валюта конкретной страны.

Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.

Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

1) английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара. - французский франк

2) австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская  марка

3) австрийский шиллинг  - ирландский фунт - немецкая марка  - турецкая лира

4) бельгийский франк - испанская песета - норвежская крона  - шведская крона

5) голландский гульден  - итальянская лира - сингапурский  доллар - швейцарский франк

6) греческая драхма - канадский  доллар - исландская крона - японская  иена

На территории РФ официальной  денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и  использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое  содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам  определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

1) операции, связанные с  переходом права собственности  и иных прав на валютные  ценности, в том числе операции, когда в качестве средства  платежа используются иностранная  валюта и платежные документы  в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка  в Россию и обратно валютных  ценностей;

3) осуществление международных  денежных переводов.

Российской Федерацией применяются  следующие виды валют и валютных ценностей:

1) валюта Российской Федерации:

находящиеся в обращении  банковские билеты ЦБ России и монеты;

средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях  России;

средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях  в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.

2) ценные бумаги, выраженные в рублях:

платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

3) иностранная валюта:

денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет  других государств, находящиеся в  обращении на территории России;

средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных  государств и в международных  расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и  другие).

4) валютные ценности:

иностранная валюта;

ценные бумаги в иностранной  валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной  валюте;

драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и  состоянии, за исключением ювелирных  и других бытовых изделий, а также  лома таких изделий;

природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные ценности могут  находиться в собственности, как  резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется  государством.

 

1.3 Открытие валютного  счета в банке

Валютные средства любого юридического лица с местонахождением на территории РФ и зарегистрированного  в России хранятся на его валютном счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие  может открыть валютный счет в  свободно конвертируемой валюте в любом  уполномоченном банке на территории России или в иностранном банке  за границей для хранения валютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок осуществления  валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется ЦБ РФ. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты  валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное  разрешение ЦБ России, выдаваемое с  учетом специфики проведения конкректных валютных операций. Валюта счета определяется по выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте. 

 Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета следует представить в банк следующие документы:

а) заявление на открытие валютного счета по установленной  форме;

б) нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

в) нотариально заверенную копию решения о создании или  регистрации предприятия;

г) справку о постановке на учет предприятия в налоговой  инспекции по месту регистрации;

д) справку о регистрации в пенсионном фонде РФ;

е) карточку установленной  формы с образцами подписей и  оттиском печати, заверенную нотариально.

ж) выписка из протокола  собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории РФ и/или за границей.

Кроме того, совместные предприятия  и иностранные фирмы должны предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после  регистрации в Госкомитете РФ по иностранным инвестициям.

После предоставления предприятием необходимых документов главный  бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на открытие счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления операций по счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. В договоре отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги и только после согласия - подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счете. Возможности осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (овердрафт) дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договоре фиксируется  срок, в течение которого клиент вправе опротестовать списание или  зачисление средств; по истечении этого  срока претензии банком не принимаются.

Предприятию одновременно открывают  три валютных счета - транзитный, текущий  и специальный транзитный валютный счет Эти счета ведутся параллельно. При необходимости и наличии соответствующих документов дополнительно открывается валютный счет за границей. Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

текущий валютный счет служит для учета средств, остающихся в  распоряжении предприятий после  обязательной продажи части экспортной выручки.

заграничный валютный счет существует для расчетов на территории другой страны за различные услуги.

Счет может быть открыт сразу либо в нескольких валютах, чтобы избежать перевода валюты из одной в другую, либо на каждый вид  валюты. Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

Валютная выручка, поступающая  от нерезидентов, зачисляется первоначально  на транзитный валютный счет, а после  обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета этих операций.