Учет валютных операции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОО «МЕЧТА»

 

2.1. Расчет курсовых разниц и учет валютных операции

 

Товарищество имеет свой самостоятельный баланс, расчетные счета, в том числе валютные в банках Республики Казахстан. Товарищество осуществляет расчеты по своим обязательствам с другими юридическими, физическими лицами как путем безналичным, так и наличным.

ТОО имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп на казахском и русском языках, фирменные бланки.

Имущество ТОО образуется из взносов учредителей в Уставный фонд, продукции произведенной ТОО в результате хозяйственной деятельности, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по другим основаниям, не запрещаемых законодательством РК.

Чистая прибыль, образуемая в соответствии с установленным порядком, после уплаты налогов, предусмотренных законодательством, подлежит распределению между учредителями по итогам работы за год, пропорционально доли учредителя в Уставной фонд.

Убытки ТОО покрываются за счет резервного фонда, в случае недостачи средств резервного фонда за счет других фондов ТОО.

Прибыль ТОО, оставшаяся после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) поступает в полное распоряжение ТОО.

В соответствии с решением собрания учредителей из чистой прибыли производятся отчисления в фонды ТОО, остаток прибыли распределяется между учредителями пропорционально их вкладом в Уставной капитал.

Товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:

• торгово-закупочная деятельность;
• внешнеэкономическая, коммерческая деятельность;
• организация оптовой, розничной, комиссионной торговли;
• закуп, хранение и реализация продуктов нефтепереработки;
• открытие АЗС;
• операции с ценными бумагами;
• закуп, хранение и реализация продуктов нефтепереработки;
• другие виды деятельности не запрещенные законодательством РК. Виды деятельности для которых требуется лицензии могут осуществляться после ее получения.

Методика отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, раскрывается в стандарте бухгалтерского учета 9 «Учет операций в иностранной валюте». При осуществлении валютных операций применяются понятия, предусмотренные указанным стандартом, в том числе:

- валюта отчетности - валюта, в которой представляется финансовая  отчетность (тенге);

- иностранная валюта - валюта, отличная от валюты отчетности  организации;

- рыночный курс обмена  валют - соотношение для пере счета  одной валюты на другую, определяемое  исходя из спроса и предлoжeния на определенную валюту на активном рынке;

- курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения  в системе бухгалтерского учета  и финансовой отчетности одного  и того же количества единиц  иностранной валюты в. валюте  отчетности при изменении курса;

- конечный курс - курс  валюты отчетности по отношению  к иностранным валютам на отчетную  дату.

В приказе Министерство Финансов Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 629 и постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 23.12.02 г. № 512 приведен порядок определения рыночного курса валюты в зависимости от времени проведения сессии Казахстанской фондовой биржей.

В бухгалтерском учете, на основании СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте», утвержденного приказом Министерство Финансов Республики Казахстан от 28.08.02 г. № 390, определение курсовой разницы, относимой в бухгалтерском учете на доходы или расходы, а также по требованиям и обязательствам в иностранной валюте, осуществляется с применением рыночного курса валюты по отношению к тенге.

ТОО «Мечта» ведет бухгалтерский учет всех финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в иностранной валюте, в национальной валюте Республики Казахстан - тенге. Соответственно, любая операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете будет находить свое отражение как в иностранной валюте, так и в тенге по рыночному курсу.

В учете организации ТОО «Мечта» на 1 декабря 2013 года образовалась кредиторская задолженность в иностранной валюте на сумму 10000 доллapoв США. Расчет по этой операции предусмотрен в феврале следующего 2013 года. Курс на дату возникновения задолженности составлял 153 тенге за доллар США.  На предприятии ТОО «Мечта» на отчетную дату курс составил 155 тeнгe за доллар США.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.1

Повышения курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
Сальдо на 1 декабря: 1280 2180		770000 тенге
1280 2180	6250	770000 тенге
Сальдо на 31декабря: 1280 2180		775000 тенге.

 

В данной операции рассмотрены ситуации, когда курс тенге по отношению к доллару повысился. Рассмотрим ситуации, когда курс понижается.

На 1 сентября образовалась в ТОО «Мечта» дебиторская задолженность на сумму 3000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составлял 157 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 156 тeнгe за доллар США

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.2

Понижение курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
Сальдо на 1 сентября: 1280	2180	471000 тенге
7430	1280 2180	3000 тенге
Сальдо на 31 сентября             1280 2180		468000 тенге

 

На 15 сентября образовалась кредиторская задолженность на сумму 1000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составил 156 тенге за доллар США. На отчетную дату (31 декабря) курс составил 155 тeнгe за доллар США.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.3

Повышение курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
	Сальдо на 15 сентября:  3390 3540 4170 4430	156000 тенге
3390 3540	6250	1000 тенге
	Сальдо на 31 декабря 3390 3540 4170 4430	1550000 тeнгe

 

При осуществлении перевода иностранной валюты в тенге, для отражения в бухгалтерском учете, необходимым является определение даты, на которую производится пересчет. В соответствии с СБУ 9 первоначальным признанием операций в иностранной валюте являются:

- покупки или продажи  активов, стоимость которых выражена  в иностранной валюте;

- получения или предоставления  займа, по которому суммы к  оплате или получению установлены  в иностранной валюте;

- иные приобретение или  реализация активов, принятия на  себя или погашения обязательства, выраженного в иностранной валюте.

В последующем на каждую отчетную дату денежные статьи, в том числе дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием конечного курса. Не денежные статьи, в том числе собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций.

Предприятия ТОО «Мечта» импортирует партию товара стоимостью 10000 долларов США, оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара 154 тенге за доллар США. Курс на дату расчета - 155 тeнгe за доллар США. Таможенное оформление проведено 1 марта, оплата произведена 20 марта.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 2.4 

Понижение курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
1330	4110	1540000
3310	1050	1550000
7430	4110	10000

 

При возникновении дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами курсовая разница возникает за счет изменения задолженности за период с даты образования задолженности по дату ее погашения.

Предприятие ТОО «Мечта» направляет в служебную командировку за рубеж сотрудника и выдает ему на командировочные расходы 700 долларов США. На дату выдачи денег курс составлял 155 тенге, на дату утверждения авансового отчета - 156 тенге за доллар США.

Сотрудник предприятия ТОО «Мечта» произвел расходы на 600 долларов США, остаток 100 долларов США внес в кассу предприятия на дату утверждения авансового отчета.

По Рабочему плану МСФО отражается так:

 

 

 

Таблица 2.5

Понижение курса тенге по отношению доллара

Дт	Кт	Сумма
2150	1032	108500
7210	2150	93600
1020	2150	15600
7430	2150	700

 

За отчетный год были произведены несколько хозяйственных операции связанные с курсовой разнице в предприятия ТОО «Мечта». Подведем итоги за отчетный год по курсовой разнице.

Таблица 2.6

Итоги курсовой разницы

Дт	Кт	Сумма
1280 2180	6250	5000 тенге
3390 3540	6250	1000 тенге
7430	1280 2180	1000 тенге
7430	4110	10000 тенге
7430	2150	700 тенге
5510	7430	11700 тенге
6250	5510	6000 тенге
5610	5510	5700 тенге

 

Итак, мы собирали все расходы которые учитываются на счете 7430 « расходы по отрицательной курсовой разнице» и доходы которые учитываются на счете  6250 « Доходы от курсовой разницы»  и относим их на нераспределенную прибыль ( убыток). Расходы составили  11700тг, а доходы составили 6000тг, т.е. расходы  превышают доходы. Разницу 5700 тг мы отнесем на итоговый убыток за отчетный период.

По данным таблицы можно сказать, что предприятия ТОО «Мечта» оказалась в убытке на 5700 тенге из за курсовой разницы за отчетный период.

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Приобретение и продажа валюты

 

Для осуществления расчетов в иностранной валюте предприятия приобретают ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом которого является иностранная валюта. Предприятия и организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального Банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу. Так и платежи могут быть связаны с выплатой вознаграждения и погашения кредита, полученного в иностранной валюте. Отражение движения валютных средств на счетах учета денег производится на основании выписки банка.

Денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (ст. 127 ист. 282 ГК РК). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории РК допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами РК или в установленном ими порядке (ст. 282 РК ГК).

ТОО «Мечта» осуществил продажу товаров покупателю в сумме 7000 долларов США. Курс на дату зачисления денег на банковский счет - 155 тенге. Покупатели оплатили за товар в течении недели при курсе 155 тенге. 
По Рабочему плану МСФО отражается так:

Таблица 3.7

Продажа иностранному покупателю

Дт	Кт	Сумма
1250	1330	1085000 тенге
1032	1250	1085000 тенге

 

Предприятие ТОО «Мечта» импортирует товары на сумму 100000 долларов США. Рыночный курс на дату покупки составил 153 тeнгe за доллар США. На следующий день предприятия ТОО «Мечта» оплатила поставщикам за товары. 
На счетах Рабочего плана по МСФО это отразится так: