Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

 

Приемка товаров, поступивших  от поставщиков, производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации. [10, с.214]

Для оформления приемки отечественных  и импортных товаров при количественных и качественных расхождениях по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика применяются соответственно акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3). Данные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Приемка товаров получателем  по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте.

Акты о приемке товаров  по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиями к качеству товаров, предусмотренных в договоре или контракте.

Если товарно-материальные ценности поступают в организацию без счета поставщика, то они принимаются по акту о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Ценности принимаются по данному акту по фактическому наличию.

Для оформления приемки и  оприходования тары применяется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5).

Товары приходуются по чистому весу (без тары). При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают. Если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары оформляется специальным актом о завесе тары (форма № ТОРГ-6) в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения. При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

Поступившие товары хранятся на складе организации.

Для учета товаров в  местах их хранения применяются формы, приведенные в альбоме унифицированных  форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 09.08.99 г. № 66.

Организация складского учета  товаров зависит от способа их хранения. Различают партионный и сортовой способы хранения и соответственно партионный и сортовой учет товарно-материальных ценностей.

 При сортовом методе  товары учитываются на карточках  сортового учета, где отражаются  наличие и движение (приход и  расход) товаров. При автоматизации  бухгалтерского учета соответствующие  регистры бухгалтерского учета  могут формироваться в бездокументарной  форме на магнитных носителях. 

 При партионном методе  учет товаров ведется в таком  же порядке, как и при сортовом  методе, но отдельно по каждой  партии товаров. Под партией  понимаются товары, поступившие  одновременно по одному документу  либо по нескольким документам.

Партионный метод учета  и хранения товаров следует применять  одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

Особенности партионного  метода учета товаров:

а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на партионных картах (форма №МХ-10), на которых учитываются поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;

в) каждая партия товаров  на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;

г) в первичных расходных  документах делаются отметки об отпуске  товаров из данной партии (указывается  номер партионной карты);

д) оборотные ведомости  по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

е) после полного выбытия  со склада данной партии товаров или  при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров  инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи  списываются в дебет счета  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". [4]

Для учета товаров в  местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма № ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранят вместе с товаром по месту его нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товаров.

Для аналитического учета  товаров, которые учитываются в  количественно-стоимостном выражении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28).

Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Для учета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). Журнал ведется материально ответственным лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене. Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12). Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей.

Для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период применяются товарный отчет (форма № ТОРГ-29) и отчет по таре (форма № ТОРГ-30). Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров.

Для учета внутреннего  перемещения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями  или материально ответственными лицами применяется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).

В случае возникновения по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей они подлежат уценке или списанию, что оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-15).

В случае обнаружения при  инвентаризации потерь от порчи товаров  для их списания используется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16).

Для оформления уценки товаров  при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении  признаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма №МХ-15).

 

1.3. Организация учета процесса продажи товаров и расчет финансового результата от продажи

Учет реализации товаров и определение финансового  результата от их реализации ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90 (субсчет 1 «Выручка») отражается продажная стоимость реализованного товара, т. е. выручка от его реализации (товарооборот), в корреспонденции со счетами денежных средств (50, 51, 52, 55) или расчетов (62). По дебету субсчета 90-2 списывается учетная стоимость реализованного товара. В организациях оптовой торговли учетной стоимостью товара является его покупная стоимость; в организациях розничной торговли — как правило, продажная стоимость, т.е. покупная стоимость, увеличенная на сумму торговой надбавки. Сумму торговых надбавок, относящихся к реализованным товарам, называют валовой прибылью от реализации товаров. Валовая прибыль за вычетом расходов на продажу составит прибыль (убыток) торговой организации.

Таким образом, счет 90 имеет структуру записей на первом этапе их отражения, представленную на схеме 1.

Схема 1

Счет 90 «Продажи»

У оптовых торговых организаций
Дт 90.2	Кт 90.1
Покупная стоимость реализованного товара (учетная стоимость)	Продажная стоимость реализованного товара – выручка от реализа-ции

У розничных торговых организаций
Дт 90.2	Кт 90.1
Продажная стоимость реализованного товара (учетная плюс торго-вая надбавка)	Продажная стоимость реализованного товара – выручка от реализа-ции

 

Если у оптовых торговых организаций разница между продажной  и покупной ценой реализованного товара, т.е. их валовая прибыль, определяется автоматически, как промежуточное сальдо данного счета на этом этапе записей операций, то у розничных торговых организаций, когда учетной ценой является продажная цена, при списании стоимости реализованного товара стороны счета 90 по итогам записей становятся равными (что имеет контрольное значение). Задача заключается в том, чтобы продажную стоимость реализованных товаров (Дт 90) «превратить» в покупную. Для этого из нее вычитают (методом «красное сторно») торговую надбавку.

В связи с этим, если оптовые торговые организации после отражения по кредиту счета 90 выручки от реализации (Дт 62 Km 90-1) списывают реализованные товары одной проводкой — Дт 90-2 Km 41, то розничные торговые организации должны делать две:

1) Дт 90-2 Km 41;

2) Дт 90-2 Km 42 методом «красное сторно» на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам, превращая тем самым продажную стоимость реализованных товаров, отраженную по дебету счета 90 в покупную. Именно покупная стоимость реализованных товаров отражается в отчете о прибылях и убытках, после выручки от реализации, а разность этих показателей составляет валовую прибыль торговой организации  (схема 2).

У розничных торговых организаций
Кор. счета	90-2		Кор. счета
Кт	Дт	Кт	Дт
41	Покупная сто-имость реалии-зованных това-ров (без НДС)	Продажная стоимость реализован-ных  товаров	50, 51, 62, 71, 76
42	Торговая надбавка
44	Расходы на продажу
		Валовая прибыль
68	НДС
99	Прибыль от реализации	Убыток от реализации	99

Схема 2

Общая схема записей  операций на счете 90

 

в корреспонденции  с другими счетами

 

У оптовых торговых организаций
Кор. счета	90		Кор. счета
Кт	Дт	Кт	Дт
41	Покупная сто-имость реалии-зованных това-ров (без НДС)	Продажная стоимость реализован-ных товаров	62
44	Расходы на продажу в части, отно-сящейся  на реализованный товар
		Валовая прибыль
68	НДС
99	Прибыль от реализации	Убыток от реализации	99

Следующий этап записей операций на счете 90 (общий для всех оптовых и розничных торговых организаций) предусматривает отражение по дебету этого счета издержек обращения — Дт 90 Km 44, НДС—Дт 90 Кт 68.

НДС в организациях оптовой  торговли начисляется со всей продажной стоимости реализованного товара, а перечисляется в бюджет с учетом суммы, принятой к вычету (Дт 68 Km 19). [8, с.62-63]

Аналитический учет на счете 42 ведется по каждой группе товаров.

1.4. Способы оценки и учет товаров в оптовой торговле

К оптовой торговле относится продажа товаров юридическим лицам и физическим лицам (индивидуальным предпринимателям) для осуществления предпринимательской деятельности.

Одной из главных задач  бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая  своевременно получать информацию о  ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии  товарных запасов, о ходе отгрузки и  реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных  в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и  тару собственного производства (кроме  инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой  на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

К счету 41 могут быть открыты  следующие субсчета: