Учет ремонтов основных средств. Методология бухгалтерского учета

МИНИСТЕРСТВО  ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

_______________________________________________________

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (МИИТ)

___________________________________

 

Кафедра “Бухгалтерский учет и статистика”

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Бухгалтерский учёт»

на тему:

«Учет ремонтов основных средств. Методология бухгалтерского учета»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент  группы 

ЭТБ-413 Зуев М. В.

 

Проверил: старший  преподаватель Афанасьева Л. Я.

                                                                          

                                                                                                     

 

 

 

 

 

 

Москва – 2011г.

2.2.2 Учет  ремонта на балансе подрядчика

 

 

 

 

Учет капитального ремонта, выполняемого подрядным и внутриподрядным способами. Выполнение работ по капитальному ремонту подрядным и внутриподрядным способами получает отражение на балансе как заказчика, так и подрядчика. В учете дорожных предприятии операции по капитальному ремонту постороннего подрядчика отражения не получают.

Учет на балансе  подрядчика. В соответствии с условиями  договора при значительном объеме работ  по капитальному ремонту подрядчик  может получить от заказчика аванс. На сумму поступившего на расчетный счет аванса подрядчик дебетует счет № 51 «Расчетный счет» и кредитует счет № 61 «Расчеты по авансам».

Затраты на капитальный ремонт у подрядчика собирают и учитывают на счете  № 23 «Вспомогательные производства», к которому ведут субсчета 3 «Капитальный ремонт промышленного характера, выполняемый  внутриподрядным способом» и 5 «Капитальный ремонт строительного характера, выполняемый внутриподрядным способом», а внутри них — по объектам и элементам затрат.

Так как условия  договора строительного подряда  могут быть различными, то учет финансового  результата строительной организации  необходимо организовать исходя из конкретной ситуации.

Возможны  следующие варианты:

1) незавершенный  объект строительства может учитываться по производственной себестоимости на балансе подрядной строительной организации до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ;

2) подрядчик  списывает стоимость выполненных  работ со счета 20 "Основное  производство" на счет 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам"  и формирует финансовый результат  по мере их сдачи заказчику,  при этом право собственности на указанные работы переходит к заказчику после их сдачи ему подрядчиком.

Методология бухгалтерского учета финансового  результата строительной организации  должна разрабатываться в соответствии с применяемыми вариантами условий  договоров строительного подряда.

В том случае, если используется вариант, когда незавершенный  объект строительства учитывается на балансе подрядчика до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ, затраты подрядчика формируются из всех фактически имевших место расходов, связанных с осуществлением строительных работ по договору строительного подряда. Затраты формируются по объектам учета с начала исполнения договора строительного подряда до момента его завершения, т.е. до полного расчета по законченному объекту строительства и передачи его заказчику. Таким образом, в соответствии с ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" подрядная организация может применять два метода определения финансового результата за отчетный период:

а) по стоимости  объекта строительства в целом;

б) по стоимости  отдельных выполненных работ  по мере их готовности.

Из этого  следует, что подрядная организация  осуществляет бухгалтерский учет финансового  результата исходя из условий договора строительного подряда. Если финансовый результат определяется по методу "Доход  по стоимости объекта строительства", бухгалтерский учет произведенных  затрат ведется в составе незавершенного производства на счете 20 "Основное производство" до момента сдачи объекта строительного  производства заказчику. Учет таким образом ведется, если договором строительного подряда не предусмотрена промежуточная сдача объемов строительных работ заказчику.

Как уже отмечалось, при учете финансового результата по методу "Доход по выполненным  этапам незавершенных работ" применяется  счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам".

Практика  показывает, что в тех случаях, когда процесс выполнения строительного  заказа выходит за рамки одного отчетного (налогового) периода, в наибольшей степени целесообразным является учет финансовых результатов подрядной  строительной организации по методу "Доход по выполненным этапам незавершенных работ" - с применением  счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Это вызвано, в частности, следующими причинами:

- во-первых, длительным производственным циклом  процесса изготовления строительной  продукции, в связи с чем формирование финансового результата строительной организации может происходить неравномерно;

- во-вторых, данный способ уменьшает налогооблагаемую  базу по налогу на имущество  организации. 

В соответствии с ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" выявить  финансовый результат по отдельным  этапам строительных работ подрядная  организация может в том случае, если ситуация отвечает следующим требованиям:

а) этапы  строительных работ четко обозначены в договоре;

б) этапы  имеют самостоятельное значение, т. е. результат одного этапа может  использоваться независимо от того, закончены  или нет другие этапы строительных работ;

в) организация  может оценить объем выполненных  работ и приходящиеся на него затраты.

В момент сдачи  заказчику отдельных этапов работ  подрядчик отражает выручку. Такая  необходимость обусловлена тем, что право собственности на выполненные  этапы строительных работ переходит  к заказчику. В соответствии с  налоговым законодательством в  таком случае подрядчик должен начислить  НДС, а также выявить финансовый результат с учетом сданных заказчику  этапов.

После сдачи  всего комплекса строительных работ  и закрытия счета 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам" осуществляется окончательный расчет за выполненные работы, который в учете находит следующее отражение:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета";

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Перед этим относится к зачету сумма аванса, которая была получена от заказчика  следующей проводкой:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с заказчиками".

Действующая нормативно-правовая база бухгалтерского учета регулирует не все аспекты  метода учета "Доход по выполненным  этапам незавершенных работ", это  в первую очередь имеет отношение  к трактовке экономического содержания остатков на счете 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам". Данное замечание касается Инструкции по применению Плана счетов, ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное  строительство", а также Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации. Такое положение дел создает  почву для различных дискуссий, в частности в вопросах налогообложения  и составления отчетности. На взгляд автора, экономическое содержание остатков на указанном счете следующее: реализована продукция, но так как эта продукция является частью заказа, а заказ выходит за рамки одного отчетного (налогового) периода, то она отражается на счете 46 "Выполненные этапы незавершенных работ". Поэтому остатки на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" не должны отражаться в составе ст. 213 "Затраты незавершенного производства (издержки обращения)". Это обусловлено следующим аргументом: в соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации" эта продукция реализована, т. е. право собственности на нее перешло другому хозяйствующему субъекту (заказчику), и выявлен финансовый результат по данной хозяйственной операции. Таким образом, по мнению автора, обороты по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" имеют только информационное значение для подрядчика. Другими словами, они не влекут никаких налоговых последствий, и аналитические данные поданному счету формируют информацию в различных разрезах по частично выполненным, но уже проданным объектам, необходимую для принятия соответствующих управленческих решений.