Учет расходов,издержек и затрат производства

Как и в ПБУ 10/99, в Принципах предусмотрено разделение расходов по отношению к видам деятельности организации. Несмотря на схожесть в классификации, существуют и различия. К примеру, МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» прямо запрещает представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчётности. ПБУ 10/99 приводит определение чрезвычайных расходов и предписывает их обособленное представление.

Ещё одно различие для примера: ПБУ 10/99 предполагает отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчётном году, в Отчёте о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчётных оценках и ошибки» все ошибки прошлых лет не должны влиять на прибыли и убытки текущего года.

Кроме того, в отчётности по российским стандартам требуется раскрытие расходов, состоящих из отчислений в резервы предстоящих расходов. МСФО не предполагает создание таких резервов…» [14].

Орлова В. М. обращает внимание на то , что в настоящее время российская теория и практика производственного учёта предлагает спектр методов калькулирования себестоимости продукции, в т.ч. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются в учётных политиках предприятий. Однако отечественные положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы» и ПБУ 10/99 «Расходы организации») никаких указаний на этот счёт не содержат. Например, остановимся подробнее на нормах МСФО 2 «Запасы» в части учёта затрат на производство.

Во-первых, в п.10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению традиционный для российского бухгалтерского дела метод полной себестоимости. При данном методе учёта затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода «директ-костинг» производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой отчётности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчётности.

Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции:

• производственные переменные прямые затраты
• производственные переменные косвенные затраты
• производственные постоянные косвенные затраты

Следует помнить, что термины «косвенные затраты» в 25 гл. Налогового кодекса и «косвенные затраты» в МСФО 2 «Запасы» не равнозначны между собой. В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги), поэтому они собираются в течение отчётного периода на специальном бухгалтерском счёте (у нас 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путём.

Примерами переменных затрат первой группы являются сырьё и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на неё и др. Это те расходы, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. К переменным косвенным производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты. Самыми яркими представителями таких расходов являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путём.

К третьей группе затрат, выделенной в п. 10 МСФО - постоянным косвенным накладным производственным затратам - относятся те общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объёма производства. Например, амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на содержание аппарата управления цехов и прочего цехового персонала. Эта группа затрат в бухгалтерском учёте традиционно распределяется по видам продукции косвенным путём пропорционально какой-либо базе распределения.

В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую в бухгалтерском (финансовом) учёте производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных производственных расходов. Во втором международном стандарте такие нормы есть [16].

Таким образом, практика отечественного учета показывает, что понятия «издержки» и «затраты» признаются синонимами, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин «затраты на производство». Что касается терминов «затраты» и «расходы», то изучив различные подходы авторов, можно уточнить данные понятия. По моему мнению, затраты - это стоимость затраченных ресурсов в процессе производства и продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходами признается часть затрат предприятия, связанная с получением дохода в течение отчетного периода, и утратившая способность приносить доход в будущем. Что касается международной практики, то здесь исследование учета расходов с учетом последних изменений становится первостепенной задачей для дальнейшей работы над сущностью расходов организации. Осмысление содержаний международных стандартов обеспечит в дальнейшем правильный подход к применению решений в российской бухгалтерии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ, ИЗДЕРЖЕК И ЗАТРАТ

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы .

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

1) Расходы по обычным видам  деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных  материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

2) Прочими расходами  являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Дополнительно к рассмотренной классификации расходов организации затраты целесообразно классифицировать по следующим направлениям:

- по способу включения в себестоимость  продукции;

- по периодичности возникновения;

- по отношению к готовому  продукту;

- по роли в процессе производства;

- по отнесению к периоду.

Подробнее признаки классификации затрат представлены в таблице1 приложения 1.

Издержки – это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной целью. Издержки организации подразделяются на текущие, стартовые, остаточные, альтернативные.

Текущие издержки – это расходы по обычным видам деятельности организации.

Стартовые издержки – часть постоянных расходов, которые возникают в целях возобновления производства и реализации продукции.

Остаточные издержки – часть постоянных расходов, которые продолжает нести организация несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.

Альтернативные издержки – это издержки неиспользованных возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает появление другого решения, или максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются  при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели. Например, предприятию – производителю стульев предложен заказ на изготовление столов. Если производственные мощности предприятия ограничены, то при принятии этого заказа оно не сможет производить обычное количество стульев для своих потребителей. Альтернативные издержки принятия этого заказа – упущенная выгода от производства стульев, которые не смогут быть произведены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ, МЕТОДЫ ОЦЕНКИ И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В ФИНАНСОВОМ И УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Если к концу отчетного периода на участках, в цехах и других структурных подразделениях организации имеют место незаконченные обработкой изделия, не позволяющие рассматривать их как готовую продукцию, такие изделия формируют незавершенное производство.

В его состав, помимо указанных изделий, включаются также полуфабрикаты, предназначенные для последующей обработки внутри организации. Размер последних зависит от двух слагаемых:

• Объема производства
• Продолжительности производственного цикла

К незавершенному производству могут относиться изделия, прошедшие операции, предусмотренные технологическим процессом, но не подвергнутые соответствующим испытаниям.

Не рассматривается как готовая продукция, а потому относится к незавершенному производству неукомплектованная продукция или не принятая заказчиком.

Важным моментом в организации учета незавершенного производства является его оценка, поскольку от этого зависит фактическая себестоимость выпущенной продукции.

В то же время не могут оставаться в составе незавершенного производства детали и полуфабрикаты, относящиеся к аннулированным заказам. Такого рода расходы рассматриваются как прямые потери, формирующие прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Обоснованное исчисление остатков незавершенного производства оказывает важное влияние на осуществление бесперебойного производственного процесса. Более того, правильная постановка учета незавершенного производства позволяет обеспечить надлежащий контроль не только за наличием и движением полуфабрикатов в производстве, их сохранностью, но и обоснованным распределением издержек между незавершенным производством и готовой продукцией.

Полнота оценки незавершенного производства устанавливается путем периодически проводимой инвентаризацией ее остатков инвентаризационной комиссией, производящей снятие остатков на конец отчетного периода, которым согласно особенностям технологического процесса может быть избран месяц или квартал. В любом случае снятие остатков незавершенного производства должно быть приурочено к составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.