Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

 

 

 

2.1. Расчеты авансами

Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». При этом организация должна обеспечить обособленный учет  поступивших авансов. Для обеспечения этого условия  целесообразно открыть от российских и иностранных покупателей и заказчиков:

Д сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К сч. 62, субсчета 1 и 3.

При получении аванса с него начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д сч. 62, субсчета 1,3

К сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса:

Д сч.62, субсчета 1,3

К сч.62, субсчета 2,4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Расчеты товарными векселями

Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселям     I

Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при  расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении опоределенного срока. За предоставленную отсрочку платеж-векселедатель уплачивает проценты по векселю.

Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

К сч. 62, субсчет 2, 4, или сч. 90 «Продажи».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Д сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности; К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет в целях исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной   операции) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». 

Если сумма фактически поступивших денежных или  иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолжность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», переводится на счет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76, субсчета 2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов учета денежных средств.

Для контроля над индоссированными векселями применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их уплате или оплаты их организацией.

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю) отражает его на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты векселями третьих лиц (финансовыми)

Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского, учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д сч. 58 «Финансовые вложения»

К сч. 62, субсчет 2.    

          

В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д сч. 91, субсчет 2             

К сч. 58 - на учетную стоимость векселя

Д сч. 51 «Расчетные счета»

К сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - на продажную цену векселя или сумму его погашения.

 

 

 

2.3. Погашение дебиторской задолжности путем взаиморасчетов.

В настоящее время распространены взаиморасчеты между  организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они  составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные.  Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк. Рассмотрим, как такие взаимозачеты будут отражаться в бухгалтерском учете и на какую дату следует определить выручку от реализации товаров,  работ, услуг в целях налогообложения, а значит, в какой момент будет возникать задолженность организаций по налогам.

Пример. ООО «Тайга» отгрузило продукцию ОАО «Буран», фактическая себестоимость отгруженной продукции X - 85 000 руб., договорная цена - 105 000 руб. плюс НДС - 21 000 руб. Оплаты за отгруженный товар от ОАО «Буран» не получено.

В то же время между ЗАО «Кедр» и ОАО «Буран» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Кедр» за поставленный ему товар А должен ОАО «Буран» сумму в размере 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Тайга» отгрузка и реализация продукции X отражена так:

 

Дебет	Кредит	Сумма
62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ОАО «Буран»»	90, субсчет 1	126 000
90, субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»	76, аналитический счет «Расчеты  с бюджетом по НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции»	21 000
. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	85000
90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от  продаж»	99 «Прибыли и убытки»	40 000

 

 

В ходе хозяйственной деятельности ООО «Тайга» приобрело у ЗАО «Кедр» сырье на сумму 110000 руб., плюс НДС 22 000 руб., но ещё не оплатило поставку. Будут оформлены бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма
10 «Материалы»	К. сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ЗАО «Кедр»»	110 000 руб.
Сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»	Сч. 60, субсчет 2, аналитический счет  «Расчеты с ЗАО «Кедр»»	22 000 руб.

 

 

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Тайга» имеет место дебиторская задолжность ОАО «Буран» в сумме 126 000 руб. и кредиторская задолжность перед ЗАО «Кедр» в сумме 132 000 руб.

Приведенные выше организации решили зачесть взаимные задолжности между тремя организациями без зачисления денежных средств.

При проведении взаимозачетов стороны составили Акт, представленный в приложении 3.

  На основе подписанного сторонами  Акта в бухгалтерском учете  ООО «Тайга» сделаны записи:

Д сч. 60, субсчет 2,  аналитический счет «Расчеты  с ЗАО «Кедр»»	126 000 руб.
К. сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с ОАО «Буран»»	126 000 руб.

 

 

 

Таким образом, на дату подписания соглашения ООО «Тайга» может считать реализованной продукцию Х, отгруженную ОАО «Буран», в сумме 126 000 руб. Именно на эту дату у ООО «Тайга» возникает задолжность перед бюджетом ар налогу на добавленную стоимость и другим налогам, если налоговый учет она ведет по моменту поступления оплаты.

Аналогичные задолжности перед бюджетом возникают и у других партнеров по сделке. При этом на сумму НДС, причитающегося в балансе, сделана корреспонденция:

Д сч. 76, субсчет 8 «Расчеты с бюджетом по НДС, начисленному, но неоплаченному»	21000 руб.
К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»	21 000 руб.
Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»	21 000 руб.
К сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»	21 000 руб.

 

Зачет в бюджет НДС по оплаченному поставщику (ЗАО «Кедр») сырья после зачетов взаимных требований.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав   требования

В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.

В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146 ГК РФ).

Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения  в учете операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными документами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебиторской задолжности.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолжность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.

Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость описан в ст. 155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст. 154 Налогового кодекса.

Налогообложение операций по уступке права требований в целях налога на прибыль регламентируется ст. 279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в целях налогообложения. Порядок признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена уступка.

В частности, при уступке продавцом товара (работ, услуг),осуществляющим исчисление доходов(расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров(работ, услуг)срока  платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара(работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров(работ, услуг).

При уступке продавцом товара (работ, услуг) осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализованных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% от суммы убытка подлежат включению  в состав внереализационных расходов  на  дату уступки права требования

50% от суммы убытка подлежат включению  в состав внереализационных расходов  по истечении 45 дней с даты уступки права требования.