Учет расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям

В бухгалтерском учете  начисление премий отражается в следующем  порядке:

 

Начислена премия по строительным работам:

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы» 

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам основного производства:

Д-т сч. 20 «Основное  производство» 

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам вспомогательных производств:

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» 

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия общепроизводственному  персоналу:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия административно-управленческому  персоналу:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия за работы по исправлению брака:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам обслуживающих производств:

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Начислена премия  работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции:

 

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия за счет нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена премия за счет средств целевого финансирования:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» 

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начислена разовая премия к праздничной дате:

Д-т сч. 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета):

Д-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

 

2.5 Расчет при увольнении.

Индивидуальный трудовой договор, может быть, расторгнут как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.

Днём прекращения трудового  договора считается последний день работы работника. Причины, по которым  может быть расторгнут трудовой договор,  В случае если работодатель намерен уволить работника по собственной инициативе, то он обязан известить работника приказом (решением) под расписку, но если увольнение производится вследствие нарушения работником своих обязанностей извещение не обязательно.

В том случае, когда увольнение производится в связи с ликвидацией  или сокращением численности  штата работников, то организация выплачивает выходное пособие в размере средней недельной заработной платы за каждый год работы. Работник, решивший расторгнуть трудовой договор, должен известить о своём решении письменным заявлением за 14 календарных дней. По истечении этого срока работник вправе прекратить работу, а работодатель обязан выплатить все причитающиеся ему суммы.

Работнику при увольнении положено согласно статье   ТК денежная компенсация  за все неиспользованные отпуска. Алгоритм исчисления этой суммы предполагает расчет:

во первых - среднего дневного заработка за три последних календарных месяца;

во вторых - количество дней работы, за которые полагается отпуск;

в третьих - количество дней этого отпуска;

в четвёртых - компенсация  за полагающийся отпуск на основе первых трёх расчётов.

 

III. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ.

Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)

 

Не облагаются единым социальным налогом:

- государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

- возмещения вреда, связанного с увечьем;

- суммы единовременной материальной помощи;

- суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

 

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

С 1.01.05 введена новая  регрессивная шкала по ЕСН. Она включает 3 уровня доходов:

1. до 280000 руб.

2. 280001 – 600000 руб.

3. свыше 600000 руб. 

С 2005 года отменены все  условия, ограничивающие применение регрессии  по ЕСН. Снижена ставка ЕСН на 10%.

 

Ставки ЕСН

 

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога				Итого
	Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2 %	26 %
От 280001 до 600000 руб.	56000 руб. +7,9 % с суммы,  превышающей 280000 руб.	8960 руб. + 1,1 % с суммы,  превышающей 280000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы,  превышающей 280000 руб.	5600 руб.+0,5 % с суммы,  превышающей 280000 руб.	72800 руб.+10 % с суммы,  превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81280 руб.+2,0 % с суммы,  превышающей 600 000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

 

Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование  отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», к  которому открываются следующие  субсчета:

69.1.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в ФСС РФ»

69.1.2 «Страховые взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний»

69.2.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в Федеральный бюджет»

69.2.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»

69.2.3 «Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование  на финансирование накопительной  части трудовой пенсии»

69.3.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в ФФОМС»

69.3.2 «ЕСН в части,  зачисляемой в ТФОМС»

69.4 «Расчеты с негосударственными  пенсионными фондами»

Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью  по дебету счета 20 «Основное производство»  и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Операции по выплату  работникам соответствующих пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим  фондам и увеличение задолженности  перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2)

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Начисление страховых  взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» субсчет  «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

 

IV. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

4.1 Налог на  доходы физических лиц.

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

 

Плательщиками налога на доходы являются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

С 1 января 2001г. ставки налога зависят только от вида дохода, а  не от суммы дохода. В настоящее  время применяются следующие  виды налоговых ставок:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

3) Налоговая ставка  устанавливается в размере 35% в отношении:

- выигрышей и призов  в части превышения 4000 руб., получаемых  в конкурсах, играх и других  мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ, услуг;

- страховых выплат  по договорам добровольного страхования в части превышения лимитов, установленных ст.213 НК РФ;

- материальной выгод,  полученной в виде экономии  на процентах за пользование  заемными средствами в части  превышения  ставки ЦБ – по займам в рублях, 9% - по займам в валюте над суммой фактически уплаченных процентов при условии, что кредит (займ) не связан со строительством;

- процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования (по рублевым вкладам) или 9% годовых по валютным вкладам.

3. остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

По месту работы физического  лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в  учете следующей записью:

 

Д-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

  К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

4.2 Учет удержаний по  исполнительным документам.

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации  по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально  удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.