- Д-т 01 К-т 08 – на первоначальную
стоимость;
- на сумму ежемесячно начисленной
амортизации ( Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение
срока полезного использования
списывают доходы будущих периодов
Д-т 98/2 К-т 91.
5. Получение основных средств
в доверительное управление: Д-т
01 К-т 79.
Особенности отражения в учете приобретенного
оборудования, требующего монтажа. Расходы
предприятия на приобретение оборудования,
требующего монтажа, и его доставку к месту
эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование
к установке" (Д-т 07 К-т 60, 23, 70, 69, 68, 71),
где оно будет числиться до тех пор, пока
его не передадут в монтаж (Д-т 08 К-т 07).
В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат
отражению на счете 08. После окончания
монтажа объект принимается на учет по
фактическим затратам (Д-т 01 К-т 08) с одновременным
отражением в той же сумме чистой прибыли
предприятия, использованной на финансирование
работ (Д-т 99 К-т 84). Уплачиваемый при приобретении
оборудования, требующего монтажа, НДС
в его инвентарную стоимость не включается,
а берется на учет по счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям» (Д-т19 К-т 60). После ввода в действие
объекта НДС подлежит равномерному ежемесячному
списанию (зачету) в течение шести месяцев
(Д-т 68 К-т 19) в уменьшение задолженности
бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную
продукцию (работы, услуги) .
Приобретение основных средств подотчетным
лицом. Подотчетное лицо правомочно приобрести
основные средства за наличные деньги
у юридических лиц в границах установленной
предельной нормы расчетов наличными
деньгами , а у физических лиц - по любой
цене. Приобретенный у юридического лица
объект отражается обычным порядком (Д-т
08 К-т 19, 60) с оплатой платежного требования-поручения
поставщика через подотчетных лиц (Д-т
60, К-т 71).
Приобретение основных средств у физического
лица. Основные средства приобретают у
физических лиц на основании договора
купли-продажи, который необходимо заключить
в письменной форме. Здесь есть одна особенность:
продавец может быть зарегистрирован
как предприниматель (иметь свидетельство
о государственной регистрации в качестве
предпринимателя) и плательщик подоходного
налога или не быть предпринимателем и
выступать как частное лицо. В первом случае
предприятие выплачивает по расходному
кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные
основные средства (Д-т 08 К-т 50), а во втором
ему будет выплачена сумма за минусом
удержанного с нем подоходного налога
в установленном размере, о чем сообщают
в налоговую инспекцию по месту нахождения
предприятия (о выплаченных гражданам
суммах и удержанных с них налогах) по
установленной форме не реже одного раза
в квартал в срок, согласованный с налоговой
инспекцией.
3.4 Амортизация основных
средств
Амортизация – процесс постепенного
включения в себестоимость производимой
продукции или в издержки обращения стоимости
средств труда (основных средств) или нематериальных
активов по мере их износа.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость
объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации.
Объектами для начисления амортизации
являются объекты основных средств, находящиеся
в организации на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного
управления.
Не подлежат амортизации объекты
основных средств, потребительские свойства
которых с течением времени не меняются
(земельные участки и объекты природопользования).
Амортизация не начисляется
по следующим объектам основных средств:
объектам жилищного фонда (жилые
дома, общежития, квартиры и другие);
объектам внешнего благоустройства
и другим аналогичным объектам лесного,
дорожного хозяйства, специализированным
сооружениям судоходной обстановки и
другим;
продуктивному скоту, буйволам,
волам и оленям;
многолетним насаждениям, не
достигшим эксплуатационного возраста.
В течение срока полезного использования
основного средства начисление амортизации
не приостанавливается кроме случаев:
перевода основного средства
по решению руководителя организации
на консервацию на срок более 3-х месяцев:
в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает
12 месяцев.
Правила начисления амортизационных
отчислений:
начисление начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету,
и производится до полного погашения стоимости
этого объекта либо списания этого объекта
с бухгалтерского учета;
начисление прекращается с
первого числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости этого объекта
либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета;
в течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление
амортизационных отчислений не приостанавливается,
кроме случаев перевода его по решению
руководителя организации на консервацию
на срок более трех месяцев, а также в период
восстановления объекта, продолжительность
которого превышает 12 месяцев;
начисление амортизационных
отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов
деятельности организации в отчетном
периоде и отражается в бухгалтерском
учете отчетного периода, к которому оно
относится;
суммы начисленной амортизации
по объектам основных средств отражаются
в бухгалтерском учете путем накопления
соответствующих сумм на отдельном счете.
В организации ООО «Луговское»
используют линейный способ начисления
амортизации.
При линейном способе годовая
сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости
(в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Срок полезного использования
объектов определяется организацией самостоятельно
при принятии объекта к бухгалтерскому
учету.
Определение срока полезного
использования объекта основных средств
производится исходя из:
ожидаемого срока использования
этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа,
зависящего от режима эксплуатации (количества
смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения
ремонта;
нормативно-правовых и других
ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения)
первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств
в результате проведенной реконструкции
или модернизации, организацией пересматривается
срок полезного использования по этому
объекту.
3.5. Инвентаризация
основных средств
В ООО «Луговское» инвентаризация
проводится ежегодно в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств
и на основании письменного приказа руководителя
(Форма № ИНВ-22).
Инвентаризация обязательна
перед составлением годовой отчетности.
До начала инвентаризации проводится
проверка:
инвентарных карточек, инвентарных
книг, описей и других регистров аналитического
учета;
технических паспортов или
другой технической документации;
документов на основные средства,
сданные или принятые организацией в аренду
и на хранение.
При инвентаризации основных
средств комиссия производит осмотр объектов
и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение,
инвентарные номера и основные технические
или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не
принятых на учет, а также объектов, по
которым в регистрах бухгалтерского учета
отсутствуют или указаны неправильные
данные, комиссия должна включить в опись
правильные сведения и технические показатели
по этим объектам.
На основные средства, не пригодные
к эксплуатации и не подлежащие восстановлению,
инвентаризационная комиссия составляет
отдельную опись с указанием времени ввода
в эксплуатацию и причин, приведших эти
объекты к непригодности (порча, полный
износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией
собственных основных средств проверяются
основные средства, находящиеся на ответственном
хранении и арендованные. По указанным
объектам составляется отдельная опись.
По имуществу, при инвентаризации
которого выявлены отклонения от учетных
данных, составляются сличительные ведомости
(Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях
отражаются результаты инвентаризации,
то есть расхождения между показателями
по данным бухгалтерского учета и данными
инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации
расхождения регулируются в следующем
порядке:
основные средства, оказавшиеся
в излишке, подлежат оприходованию по
рыночной стоимости и зачислению в состав
прочих доходов организации на счете 91;
недостачи относятся на виновных
лиц. В тех случаях, когда виновники не
установлены или во взыскании с виновных
лиц отказано судом, убытки от недостач
и порчи списываются на издержки. Учет
недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей»
Результаты инвентаризации
должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена
инвентаризация, а по годовой инвентаризации
- в годовом бухгалтерском отчете.
Корреспонденция счетов по
учету результатов инвентаризации:
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1. |
Учтены выявленные излишки
основных средств |
01 |
91 |
2. Учет недостачи основных
средств |
2.1. |
Списание первоначальной стоимости |
01-В |
01 |
2.2. |
Списание амортизации по основному
средству |
02 |
01-B |
2.3. |
Учет недостачи по остаточной
стоимости |
94 |
01-B |
3. Списание недостачи
за счет виновных лиц
|
3.1. |
Остаточная стоимость |
73-2 |
94 |
3.2. |
Превышение рыночной стоимости |
73-2 |
98 |
3.3. |
Получена сумма в счет погашения
недостачи |
50,51 |
73-2 |
3.4. |
Списана разница между рыночной
и остаточной стоимостью |
98 |
91 |
4. |
Списание недостачи за счет
организации |
91 |
01 |
3.6. Ремонт, реконструкция,
модернизация основных средств
Методические указания по учету
основных средств предлагают 2 варианта
учета затрат на ремонт основных средств:
единовременное включение расходов
на ремонт в состав текущих расходов в
случае, если это текущий недорогой ремонт,
который не оказывает существенного влияния
на финансовый результат деятельности
организации;
равномерное отнесение затрат
на себестоимость продукции путем:
создания резерва на ремонт
основных средств;
использования счета учета
расходов будущих периодов.
Порядок формирования и использования
резерва сводится к следующему: отчисления
в резерв списываются на расходы равными
долями на последний день соответствующего
периода. Затем сумма фактически осуществленных
затрат на проведение ремонта списывается
за счет средств резерва.
Если по итогам отчетного периода фактические
затраты превысили средства ремонтного
фонда, то в бухгалтерском учете производят
доначисление резерва путем отнесения
суммы на расходы будущих периодов. В обратном
случае (если выявлен излишек средств
ремонтного фонда) "лишние" суммы
сторнируются.
Для обеспечения равномерного признания
расходов организация вправе создавать
резервы под предстоящий ремонт основных
средств.
В этом случае отчисления
в резерв рассчитываются исходя из совокупной
стоимости основных средств и нормативов
отчислений, утверждаемых организацией
самостоятельно в учетной
политике. Предельная сумма резерва
не может превышать среднюю величину расходов
на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические
затраты превысили средства ремонтного
фонда, то разница включается в состав
прочих расходов на конец периода. В обратном
случае сумма такого превышения включается
в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную
стоимость объекта, а включаются в себестоимость
готовой продукции.
В зависимости от выбранного способа отражения
затрат в бухгалтерском учете операции
отражаются следующим образом:
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Расходы на ремонт списываются
единовременно |
20,25,26,44 |
10,70,69,60 |
2. Образование и использование
ремонтного фонда |
2.1 |
Ежемесячные отчисления в ремонтный
фонд |
20,25,26,44 |
96 |
2.2 |
Списание затрат за счет ремонтного
фонда |
96 |
10,70,69,60 |
2.3 |
Списание суммы превышения
фактических затрат |
97 |
10,70,69,60 |
2.4 |
Списание суммы превышения
ремонтного фонда |
20,25,26,44 |
96 |
3. Отнесение затрат на
расходы будущих периодов |
3.1 |
Списывается сумма фактических
затрат на ремонт |
97 |
10,70,69,60 |
3.2 |
Ежемесячное списание затрат
на себестоимость продукции |
20,25,26,44 |
97 |