По счету
68 «Расчеты по налогам и сборам»
открыты следующие субсчета:
68-1 «Налоги и отчисления, включаемые
в себестоимость продукции,
работ, услуг»;
68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки
от реализации товаров, продукции,
работ, услуг»;
68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли
(дохода)»;
68-4 «Налоги на доходы физических
лиц»;
68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
Учет расчетов
по налогам, сборам и другим обязательным
платежам, включаемым в себестоимость
продукции (работ, услуг) ведется на субсчете
1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость
продукции (работ, услуг)». К этим налогам
относят:
- экологический налог;
- налог на добычу (изъятие) природных
ресурсов;
- земельный налог.
Экологический налог является
ресурсным налогом, платой за природопользование.
Плательщиками экологического
налога признаются организации и индивидуальные
предприниматели.
Плательщиками за захоронение
отходов производства на объектах захоронения
отходов признаются собственники отходов
производства.
Плательщиками не признаются
бюджетные организации.
Объектами налогообложения экологическим
налогом признаются:
1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный
воздух;
2. сброс сточных вод;
3. хранение, захоронение отходов производства;
4. ввоз на территорию Республики Беларусь
озоноразрушающих веществ, в том числе
содержащихся в продукции.
Объектами налогообложения экологическим
налогом не признаются:
1. выбросы
загрязняющих веществ в атмосферный
воздух мобильными источниками,
в том числе от отопительного
оборудования, установленного на
них;
2. выбросы
загрязняющих веществ в атмосферный
воздух от стационарных источников
выбросов при объемах выбросов
каждого из загрязняющих веществ
первого класса опасности – менее
0,001 тонны в год; второго класса опасности –
менее 0,1 тонны в год; третьего класса опасности
и веществ, для которых не определены классы
опасности, – менее 0,2 тонны в год; четвертого
класса опасности – менее 0,5 тонны в год;
3. сброс
сточных вод, отводимых в окружающую
среду системой дождевой канализации
с территории, на которой они
образовались в результате выпадения
атмосферных осадков;
4. хранение
отходов производства на объектах
обезвреживания и (или) использования
таких отходов, предназначенных
к обезвреживанию и (или) использованию,
в количестве, соответствующем технологическому
регламенту этих объектов;
5. хранение
отходов производства, предназначенных
для захоронения, обезвреживания
и (или) использования, в целях накопления
количества отходов производства,
необходимого для перевозки одной
транспортной единицей на объекты
захоронения, обезвреживания таких
отходов и (или) объекты по использованию
таких отходов;
6. хранение
и захоронение радиоактивных
отходов и отходов, загрязненных
радионуклидами, образующихся в
результате работ по преодолению
последствий аварии на Чернобыльской
АЭС;
7. ввоз на
территорию Республики Беларусь
продукции, содержащей озоноразрушающие
вещества, являющейся неотъемлемой
частью оборудования транспортного
средства, осуществляющего перевозку
пассажиров или грузов;
8. транзитная
перевозка озоноразрушающих веществ,
в том числе содержащихся в
продукции, через территорию Республики
Беларусь.
Налоговая база экологического
налога определяется как фактические
объемы:
- выбросов загрязняющих
веществ в атмосферный воздух;
- сбросов сточных вод;
- отходов производства, подлежащих
хранению, захоронению;
- озоноразрушающих веществ,
в том числе содержащихся в продукции.
Ставки экологического налога
по объектам налогообложения устанавливаются
в размерах согласно приложениям к Налоговому
кодексу (на 1 т выбрасываемого вещества).
К ставкам экологического налога
применяются следующие коэффициенты:
- за выбросы загрязняющих веществ
в атмосферный воздух, образующиеся при
сгорании биогаза и биотоплива, отходы
сельскохозяйственной деятельности, горючие
топливные вторичные энергоресурсы для
получения тепловой и (или) электрической
энергии, - 0,5;
- за выбросы загрязняющих веществ
в атмосферный воздух, образующиеся при
сгорании топлива для удовлетворения
теплоэнергетических нужд населения,
- 0,27;
- за выбросы загрязняющих веществ
в атмосферный воздух, за сброс сточных
вод, за хранение, захоронение отходов
производства плательщиками, получившими
экологический сертификат соответствия,
в течение трех лет со дня получения этого
сертификата - 0,9.
Налоговым периодом экологического
налога, за исключением экологического
налога за ввоз «а территорию Республики
Беларусь озоноразрушающих веществ, в
том числе содержащихся в продукции, признается
календарный квартал.
Сумма экологического налога
может исчисляться плательщиками исходя
из установленных годовых лимитов.
Экологический налог за захоронение
отходов производства на объектах захоронения
отходов исчисляется владельцами объектов
захоронения отходов и предъявляется
ими собственникам отходов производства
дополнительно к тарифам за захоронение
отходов производства на объектах захоронения
отходов.
Плательщики ежеквартально
представляют в налоговые органы налоговую
декларацию (расчет) не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Уплата экологического налога,
за исключением экологического налога
за ввоз на территорию Республики Беларусь
озоноразрушающих веществ, в том числе
содержащихся в продукции, производится
ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата экологического налога
производится ежеквартально не позднее
22-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом, в размере одной четвертой
исчисленной суммы экологического налога.
Плательщиками налога за добычу
(изъятие) природных
ресурсов признаются организации и индивидуальные
предприниматели. Плательщиками не признаются
бюджетные организации.
Объектом налогообложения налогом
признается добыча (изъятие) следующих
природных ресурсов: песка формовочного,
стекольного, строительного; песчано-гравийной
смеси; камня строительного, облицовочного
и т. д.
Объектом налогообложения налогом
за добычу (изъятие) природных ресурсов
не признаются:
- добыча нефтяного попутного
газа;
- добыча грунта, песка и песчано-гравийной
смеси, используемых для производства
работ по преодолению последствий аварии
на Чернобыльской АЭС;
- добыча попутных и дренажных
подземных вод, извлекаемых при разработке
месторождений полезных ископаемых;
- добыча подземных и поверхностных
вод для противопожарного водоснабжения;
- добыча подземных вод, используемых
для получения геотермальной энергии
и др.
Налоговая база налога за добычу
(изъятие) природных ресурсов определяется
как фактический объем добываемых (изымаемых)
природных ресурсов.
Ставки налога за добычу (изъятие)
природных ресурсов устанавливаются в
размерах согласно приложению к Налоговому
кодексу Республики Беларусь.
За превышение установленных
лимитов (объемов) добычи, изъятия природных
ресурсов либо изъятие природных ресурсов
без установленных в соответствии с законодательством
лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие)
природных ресурсов взимается в десятикратном
размере установленной ставки налога.
Налоговым периодом налога
за добычу (изъятие) природных ресурсов
признается календарный квартал.
Сумма налога за добычу (изъятие)
природных ресурсов может исчисляться
плательщиками исходя из установленных
годовых лимитов и соответствующих ставок
налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.
Плательщики ежеквартально
представляют в налоговые органы налоговую
декларацию (расчет) не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом (или не позднее 20 апреля календарного
года, исходя из установленного годового
лимита).
Уплата налога производится
ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы налога за добычу (изъятие)
природных ресурсов сверх установленных
лимитов либо без установленных лимитов
в случаях, когда необходимость их установления
предусматривается законодательством,
не включаются плательщиками в затраты
по производству и реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, учитываемые
при налогообложении.
«Э/Б «Чериков» не является
плательщиком экологического налога за
добычу природных ресурсов.
Плата за землю обязательна
для всех землевладельцев, землепользователей,
в том числе арендаторов и собственников
земли.
Поскольку «Э/Б «Чериков» земельный
участок предоставлен на праве постоянного
пользования, то организация не является
плательщиками земельного налога.
Размер платы за землю зависит
от качества и местоположения земельного
участка и не зависит от результатов хозяйственной
и иной деятельности землевладельца, землепользователя
и собственника земли. Плата за землю взимается
в формах земельного налога или арендной
платы за земельные участки, находящиеся
в государственной собственности, арендодателями
которых являются сельские, поселковые,
городские, районные исполнительные и
распорядительные органы. Плательщиками
земельного налога являются организации
и физические лица (включая иностранные),
которым земельные участки предоставлены
во владение, пользование либо в собственность.
Объектами налогообложения
земельным налогом не признаются:
- земли общего пользования населенных
пунктов;
- земельные участки, занятые
кладбищами;
- земли лесного фонда;
- земли водного фонда;
- земли запаса;
- земли общего пользования садоводческого
товарищества и данного кооператива.
Освобождаются от земельного
налога:
- земли заповедников, ботанических
садов опытные поля, используемые для
научной деятельности;
- земельные участки, занятые
автомобильными налогами общего пользования;
- сельскохозяйственные земли
сельскохозяйственного назначения, земли
других категорий земель, предоставленные
для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся
радиоактивному загрязнению, на которых
введены ограничения по ведению сельского
хозяйства, а также земли, на которых расположены
захоронения радиоактивных отходов, продуктов,
материалов и других веществ, загрязненных
радионуклидами вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС и некоторые другие
земли.
Земельный
налог на земли сельскохозяйственного
назначения (пашня, земельные участки,
занятые многолетними насаждениями, сенокосы
и пастбища) при наличии кадастровой оценки
определяется по ставкам, установленным
в зависимости от кадастровой оценки земель.
Ставка земельного налога каждой 0,1 балла
кадастровой оценки выше 21 балла увеличивается
на 217 рубля для пашни и земельных участков,
занятых многолетними плодовыми насаждениями,
и на 149 рубля для улучшенных сенокосов
и пастбищ. При отсутствии кадастровой
оценки земельного участка земельный
налог исчисляется по средним ставкам
земельного налога по районам Республики
Беларусь. Ежегодно к ставкам налога устанавливаются
повышающие коэффициенты.
Налоговым периодом земельного
налога признается календарный год.
Плательщики определяют налог
самостоятельно, основанием для его исчисления
могут быть:
1. акт на земельный
участок;
2. сведения о наличии
земельного участка
3. удостоверение на право
временного пользования земельным
участком.
Плательщик исчисляет земельный
налог в налоговой декларации, начиная
с месяца, следующего за месяцем предоставления
права на земельный участок. Местные Советы
депутатов имеют право увеличивать или
уменьшать ставки налога на не более чем
в 2 раза, что должно быть сообщено плательщику
своевременно.
Налоговая декларация подается
в налоговый орган 1 раз в год не позднее
20 февраля текущего года.
Уплачивается налог в бюджет
с 2013 года по выбору плательщика:
- 1 раз в год в размере годовой
суммы налога, не позднее 15 апреля текущего
года;
- 4 раза в год в размере одной
четвертой годовой суммы налога и не позднее
15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября.
Таким образом, «Э/Б «Чериков»
не является плательщиком земельного
налога, экологического налога.
ОАО «Э/Б «Чериков» в 2009 году
перешла на уплату единого налога для
производителей сельскохозяйственной
продукции.
4.2 Учет расчетов по
налогам, уплачиваемым от выручки
и из прибыли
Плательщики единого налога
для производителей сельскохозяйственной
продукции – организации производящие
на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную
продукции и перешедшие на применение
единого налога для производителей сельскохозяйственной
продукции организации, к которым относится
и «Э/Б» Чериков».
Единым налогом облагается
валовая выручка «Э/Б «Чериков», определяемая
как сумма средств от реализации продукции,
товаров (работ, услуг), иного имущества
и доходов от прочих операций. Средства,
поступающие из бюджета в «Э/Б «Чериков»,
единым налогом не облагаются.
Объектом налогообложения единым
налогом признается осуществление деятельности
«Э/Б «Чериков» по производству сельскохозяйственной
продукции.
Применять упрощенную систему
налогообложения (то есть исчислять единый
налог) «Э/Б «Чериков» может при наличии
2 условий:
1. добровольное изъявление;
2. выручка которых от реализации
произведенной продукции растениеводства
(за исключением цветоводства, выращивания
декоративных растений), первичной переработки
льна, животноводства (за исключением
производства пушнины), рыбоводства и пчеловодства.
Налоговой базой для «Э/Б «Чериков»
– является валовая выручка, полученная
за налоговый период, определяемая как
сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав и прочих доходов.
В валовую выручку «Э/Б «Чериков»
не включаются суммы налога на добавленную
стоимость, уплачиваемые из выручки от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав и прочих доходов в соответствии
с Налоговым Кодексом, а также суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные
(удержанные) в иностранных государствах
в соответствии с законодательством этих
государств.