Учет расчетов по налогам и сборам

д) Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

Таможенная  пошлина

В бухгалтерском  учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Д–т сч. 44 и др. К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность.

Б. По импорту  товаров

Д–т сч. 07, 10, 41 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность.

Налог на добычу полезных ископаемых

Объектом обложения  является стоимость проданного сырья  и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

а) Д–т сч. 20, 23, 25 К–т сч. 68 – отражена задолженность по платежам в бюджет;

б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет.

Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях  настоящей главы признается:

1) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, – полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

По учету  налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 99 К–т сч. 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д–т сч. 84 К–т сч. 75 – отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Д–т сч. 75 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д–т сч. 75 К–т сч. 70 – отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам – работникам организации;

Д–т сч. 70 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Д–т сч. 75 К–т сч. 51 – перечислены дивиденды акционерам – юридическим и физическим лицам – не работникам организации.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в  Российской Федерации и (или)  от источников за пределами  Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в  Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налог на операции с ценными бумагами

Делаются следующие  бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 04 К–т сч. 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

б) Д–т сч. 26 К–т сч. 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

в) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог в организациях других организационно – правовых форм;

г) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

Платежи за пользование природными ресурсами

и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ

Делаются следующие  бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 08 К–т сч. 68 – начислен налог по работам капитального характера;

б) Д–т сч. 20, 23 и др. К–т сч. 68 – начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

в) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог сверх лимитов;

г) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислены платежи в бюджет.

2.2 Учет региональных налогов и сборов

 

Налог на пользователей  автодорог

Делаются следующие  бухгалтерские записи:

Д–т сч. 20, 23, 44 и др. К–т сч. 68 – начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

Налог на пользователей  автомобильных дорог в соответствии с Законом РФ от 18.10.91 № 1759–1 (ред. от 25.07.2002) «О дорожных фондах в Российской Федерации» уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Ставка налога на пользователей  автомобильных дорог установлена  в размере:

• 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
• 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо–сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности без  налога с продаж, налога на добавленную  стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Сумма налога полностью зачисляется  в Территориальный дорожный фонд для целевого финансирования.

Уплату налога налогоплательщики  производят ежемесячно на основании  итогов реализации продукции (работ  и услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 000 рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222–ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в 5–дневный срок со дня подачи декларации за квартал и в 10–дневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год.

Налог на имущество организаций

Делаются следующие  бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

В общем объеме доходных поступлений государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложении России он занимает центральное место. Поступления  от налога на имущество предприятий  в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений.

Плательщиками налога на имущество в соответствии с Законом  РФ от 13.12.91 № 2030–1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, иностранные юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

В качестве объекта обложения налогом на имущество предприятий Законом № 2030–1 установлена остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. При этом для целей налогообложения определена их среднегодовая стоимость.

Налог отнесен законодательством  к числу региональных налогов  и равными долями

Согласно статье 7 Закона №2030–1 сумма налога на имущество исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятия,

Расчеты налога и среднегодовой  стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями  в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом ежеквартально – в 5–дневный срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам –в 10–дневный срок со дня представления отчета за год.

 

2.3 Учет местных налогов и сборов

 

Земельный налог

Делаются следующие  бухгалтерские записи:

Д–т сч. 20, 23 и др. К–т сч. 68 – начислен налог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

Налог на рекламу

Делаются следующие  бухгалтерские записи:

Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

 

2.4 Учет расчетов по единому социальному налогу

 

Учет расчетов организации по единому социальному  налогу (взносу), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Исчисление и уплата единого социального налога в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования осуществляются организациями в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (гл.24) и Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ–3–07/465.

Этот счет имеет  субсчета:

69–1 «Расчеты по пенсионному страхованию»

69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

69–4 «Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»

Счет 69 кредитуется  на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации.

Налогоплательщиками данного налога являются организации, включая организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объектами обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.

При этом не включаются в состав доходов (налогооблагаемую базу), в частности, следующие выплаты:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

все виды установленных  законодательством компенсационных  выплат, в том числе связанных  с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением командировочных расходов и расходов по переезду на работу в другую местность (в размерах и порядке, устанавливаемых законодательством Российской Федерации);

суммы единовременной материальной помощи лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, квалифицированных как таковые в решениях соответствующих государственных органов.

По кредиту  счета 69 отражаются суммы отчислений, причитающиеся к уплате в государственные  внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда, в частности: