Учет расчетных операций

Так как дебиторская  задолженность отражается в активе баланса, то величина ее не должна быть завышенной, иначе нарушится принцип  осмотрительности. С этой целью выделяют три этапа оценки дебиторской задолженности:

1. отражение на счетах бухгалтерского учета в момент возникновения;
2. отражение в балансе на дату его составления;
3. при списании с баланса.

На I этапе она  отражается по исторической себестоимости, включающей стоимость товаров, услуг, активов, переданных дебитору с учетом процента.

На II этапе долгосрочная дебиторская задолженность отражается по дисконтированной стоимости платежей (в нее не входит незаработанный финансовый доход в виде процентов по аренде).

Текущая дебиторская задолженность в балансе должна отражаться по чистой стоимости реализации, то есть с учетом ее сомнительности. Исходя из принципа осмотрительности, предприятие имеет право создавать резерв сомнительных долгов для дебиторской задолженности покупателей за товары и услуги, переданные им.

В чистую стоимость реализации дебиторской  задолженности включается дебиторская задолженность по ее фактической себестоимости с учетом процентов, но за вычетом созданного резерва сомнительных долгов.

На III этапе списание производится по первоначальной стоимости.

Дебиторская задолженность  покупателя может быть признана сомнительной и предприятие имеет право, согласно П(С)БУ 16, создавать резерв сомнительных долгов.

резерв создается с целью  обеспечения безопасности предприятия. Существует 2 метода его создания:

1. исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;
2. на основании классификации дебиторской задолженности.

I метод основан  на результатах аналитического  исследования дебиторской задолженности каждого дебитора. Он трудоемок, но точен.

II метод основан  на периодизации дебиторской  задолженности с целью выделения в каждой группе безнадежных дебиторов:

• группа 1 — до 1 месяца;
• группа 2 — 1–2 месяца;
• группа 3 — 2–3 месяца;
• группа 4 — более 3-х месяцев;
• группа 5 — более 3-х лет.

По каждой группе определяется коэффициент сомнительности, исходя из удельного веса безнадежной задолженности в общей сумме задолженности конкретного периода. Сумма резерва определяется путем умножения дебиторской задолженности каждого периода на коэффициент сомнительности.

Для учета резерва  сомнительных долгов предназначен контрактивный  счет 38 «Резерв сомнительных долгов». По К^т этого счета отражается создание резерва, а по Д^т — его использование.

Создание резерва вызывает увеличение расходов предприятия. При создании резерва делается следующая проводка:

Д^т 944 «Сомнительные и безнадежные долги» К^т 38

Когда долг конкретного  покупателя признается безнадежным (истек  срок исковой давности или должник ликвидирован), он должен быть списан с баланса предприятия.

Если предприятие создавало резерв сомнительных долгов, то списание безнадежной дебиторской задолженности отражается проводкой:

Д^Т 38 К^т 36, 34

Если предприятие не создавало  резерв, либо его сумма оказалась  недостаточной, безнадежный долг списывается проводкой:

Д^Т 944 К^т 36, 34, 37

После списания безнадежной дебиторской  задолженности она должна числиться  на забалансовых счетах в течение  не менее 3-х лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания. Сумма списанной задолженности отражается по Д^т 071.

Если в течение 3-х лет предприятию будет возмещена ранее списанная сумма, то, на основании выписки банка, в балансовом учете будет отражен доход:

Д^т 311 К^т 716

К^т 071

5. Учет расчетов с бюджетом

Расчеты с бюджетом по налогооблагаемым объектам регламентируются законодательством страны.

По расчетам с бюджетом у предприятия  возникают обязательства, которые  должны погашаться вовремя, иначе сумма  штрафных санкций, пения может значительно повлиять на финансовое состояние предприятия.

Учет расчетов по подоходному  налогу — Тема «Учет заработной платы»

Учет расчетов по НДС

НДС — разновидность  универсальных акцизов. Обоснован  в 1954 г. во Франции. Является частью вновь  созданной стоимости, уплачиваемой в бюджет на каждом этапе производства и реализации товара.

НДС включается в цену товара по ставке 20 % к облагаемому обороту.

От НДС освобождаются отдельные  виды операций только в законодательном  порядке исходя из государственной  политики.

По реализуемым товарам рассчитывается сумма НДС, являющаяся обязательством перед бюджетом:

Д^т 701 К^т 641

Если предприятие  реализует товар на условиях предоплаты, то на сумму налогового обязательства в сумме полученной предоплаты в момент ее зачисления на расчетный счет делается проводка:

Д^т 643 К^т 641 НДС в составе аванса

Затем, когда товар отгружен и выписана налоговая накладная, делается проводка:

Д^т 701 К^т 643 Списание налогового обязательства в авансе

Обязательства перед  бюджетом по операциям реализации продукции  или услуг могут быть значительно  уменьшены, если предприятие в данном налоговом периоде приобретало ТМУЦ или услуги. В расчетах за них поставщику была уплачена сумма НДС. Величина Входящего НДС подлежит возмещению из бюджета, то есть приводит к снижению той суммы НДС, которая должна быть уплачена по операциям реализации продукции.

По операциям  приобретения делаются следующие проводки по НДС.

Если расчеты с поставщиком  ведутся на условиях последующей  оплаты, то в учете задолженность перед ним отражается:

1. Д^т 20 К^т 63 ∑ без НДС 50000
2. Д^т 641 К^т 63 НДС 10000

В случае предоплаты

1. Д^т 371 К^т 311 60000

Д^т 641 К^т 644 10000

2. Д^т 20 К^т 63 50000

Д^т 644 К^т 63 10000

3. Д^т 63 К^т 371 60000

В подтверждение  сумм, подлежащих возмещению из бюджета, предприятие получило налоговые накладные от поставщика.

На основании выписанных и полученных налоговых накладных по истечении отчетного налогового периода предприятие заполняет декларацию по НДС.

По результатам сравнения К^т 641 (налоговое обязательство) и Д^т 641 (суммы, подлежащие возмещению), определяется сумма, подлежащая уплате.

Перечисление  осуществляется с расчетного счета по платежному поручению и отражается проводкой:

Д^т 641 К^т 311

Учет расчетов по налогу на прибыль

Налогооблагаемая  прибыль — это показатель, рассчитываемый в налоговом учете и по своей природе никак не связанный с экономической (бухгалтерской) прибылью.

Законодательная база — Закон Украины  «О налогообложении прибыли предприятий».

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по формуле:

Состав валовых  доходов и валовых расходов определен  в Законе. Они признаются по методу начислений, то есть в момент признания долга (по первому событию). И валовые доходы, и валовые расходы очищаются от НДС.

Предприятие подает в ГНИ декларацию о налогооблагаемой прибыли. В нее  вкладывается масса приложений, которые  предназначены для расшифровки всех компонентов формулы.

Основная ставка налога на прибыль  — 30 %.

Для учета налога на прибыль предназначен активный счет 98. На нем отражается сумма налога, рассчитанная согласно декларации:

Д^т 98 К^т 641

В бухгалтерском учете налог на прибыль рассчитывается по совершенно иным принципам, сформулированным в П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

Учет местных  налогов

Местные налоги взимаются по решению местных  властей исходя из перечня местных налогов и особенностей данного региона.

Наиболее распространенные:

• земельный налог;
• налог с владельцев транспортных средств;
• коммунальный налог;
• сбор за водопотребление

По каждому виду налогов предприятие  в установленные законодательством  сроки подает в ГНИ расчеты стандартной формы.

Налог на землю рассчитывается исходя из площади земли и ставки (зависит  от качества земли).

Налог с владельцев транспортных средств  рассчитывается исходя из количества, видов транспортных средств и мощности двигателя, умноженной на экю.

Коммунальный налог рассчитывается по формуле:

Все эти виды налогов — расходы  предприятия. Их начисление отражается проводкой:

Учет расчетов по налогу на прибыль

Д^т 92 (94) К^т 641