Учет прочих доходов и расходов коммерческой организации на примере

Для целей бухгалтерского учета  величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

 

1.3 Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и  расходов.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением  чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" предназначен для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме  субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов"), закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:

По дебету - 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 28, 58, 59, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 81, 94, 98.

По кредиту - 07, 08, 10, 11, 14, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 71, 73, 75, 76, 79, 81, 96, 98, 99.

 

Таблица 1 Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Вид хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Основание/первичный  документ	Отражено в учете
			Дт счета	Кт счета
Продажа Имущества	Отражены доходы от продажи	Акт приема-передачи, накладная	62	91-1
	Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта  основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	01-2	01-1
	Отражена сумма начисленной  амортизации по проданному объекту  основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	02	01-2
	Списана остаточная стоимость  проданных основных средств, иного  имущества	Бухгалтерская справка	91-2	01-2 (10)
	Начислен НДС с выручки  от продаж	Счет-фактура	91-2	68
Реализация (отчуждение) исключительного права на результат  интеллектуальной собственности	Признан прочий доход  от реализации (отчуждения) исключительного  права на результат интеллектуальной собственности	Договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности	62	91-1
	Списана сумма начисленной  амортизации по выбывающему НМА	Карточка учета нематериальных активов	05	04
	Списана остаточная стоимость реализованного НМА	Бухгалтерская справка - расчет	91-2	04
Благотворительные взносы	Начислены благотворительные  взносы, расходы на проведение спортивных мероприятий и др.	Договор, письмо	91-2	76
Штрафы	Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров	Договор, претензия	91-2	7

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2).

Если разница положительная  – получена прибыль:

Дт сч. 91-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль  от прочих видов деятельности.

Если разница отрицательная  – получен убыток:

Дт сч. 99 - Кт сч. 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 в конце года закрывается.

Глава 2. Общая характеристика ООО «Омикрон»

2.1 Организационно-правовая форма и характеристика деятельности

ООО «Омикрон» создано в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Федеральным  законом «О государственной регистрации юридических лиц», Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью», на основании Решения учредителя № 1 в 1992г. Предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс.

Директор предприятия - Решетников Владимир Аркадьевич.

Основной вид деятельности ООО  «Омикрон» – лесохозяйственная, лесозаготовительная и деревообрабатывающая деятельность.

ООО «Омикрон» располагает собственной оптовой базой с офисными и складскими помещениями общей площадью 1300 мІ.

Ассортимент предлагаемой предприятием:

• Пиловочник хвойных и лиственных
• Погонажные изделия (из липы, сосны, ели, лиственницы, березы и других пород древесины):

блок-хаус (имитация бревна)

полубрус (имитация бруса)

доска пола

обшивочная доска

доска полковая

евровагонка "американка" (обшивочная доска)

наличник

уголок

наружный

планка соединительная

планка декоративная

плинтус потолочный

плинтус напольный

брусок строганый (в ассортименте)

• Столярные изделия под
• Малые архитектурные формы из массива древесины:

клумбы

беседки

садовые дорожки и прочее

 

2.2 Учет доходов и расходов по основному виду деятельности

Расходы ООО «Омикрон» как торгового  предприятия называются издержками обращения.

Для ООО «Омикрон», как предприятия  торговли, осуществляющего сбытовую и посредническую деятельности, номенклатура издержек обращения включает:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря;

- амортизацию основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- износ санитарной и специальной  одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и  быстроизнашивающихся предметов;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за использование займом;

- потери товаров и технологические  отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Состав и структура затрат ООО  «Омикрон» по обычным видам деятельности представлена в таблице 2, из которой видно, что издержки обращения на предприятии классифицируются по элементам затрат следующим образом:

1. материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие расходы.

 

Таблица 2 Состав и структура затрат по обычному виду деятельности ООО «Омикрон»

Наименование статьи	2007 г., тыс. руб.	Уд. вес, (%)	2008 г., тыс. руб.	Уд. вес, (%)	2009 г., тыс. руб.	Уд. вес, (%)
Материальные затраты	4813	26,51	3234,92	17,67	4112	22,53
Затраты на оплату труда	5764,6	31,76	6464,68	35,31	5986,6	32,80
Отчисления на социальные нужды	1094,4	6,03	1094,4	5,98	1035	5,67
Амортизация	1368	7,54	1304	7,12	1328	7,28
Прочие затраты по основному виду деятельности	5113	28,17	6211	33,92	5790,4	31,72
Всего затрат	18153	100	18309	100	18252	100

 

Данные таблицы 2 показывают, что в структуре затрат от обычных видов деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда сотрудников предприятия (в среднем 33,2%) и прочие затраты (в среднем 31,2%). Далее по убыванию следуют материальные затраты (22,2%), амортизация (7,3%) и отчисления на социальные нужды (5,8%). Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2007-2009 гг. сохраняется.

 

Таблица 3 Динамика расходов ООО «Омикрон» в 2007-2009 гг.

Расходы	2007 г. тыс. руб.	2008 г. тыс. руб.	Абс. изм. (±)	Темп прироста, %	2009 г. тыс. руб.	Абс. изм. (±)	Темп прироста, %
Расходы от обычного вида деятельности, всего	18153	18309	+156	+0,86	18252	-57	-0,31
в т.ч. материальные затраты	4813	3234,92	-1578	-32,79	4112	+877,08	+27,11
Затраты на оплату труда	5764,6	6464,68	700,08	12,14	5986,6	-478,08	-7,40
Отчисления на социальные нужды	1094,4	1094,4	-	-	1035	-59,4	-5,43
Амортизация	1368	1304	-64	-4,68	1328	+24	+1,84
Прочие затраты по основному виду деятельности	5113	6211	+1098	+21,47	5790,4	-420,6	-6,77
Прочие расходы	654082	812200	+158118	+24,17	565784	-246416	-30,34
Всего расходов	690388	848818	+158430	+22,95	602288	-246530	-29,04

 

Данные таблицы 3 показывают, что  в период 2007-2009 гг. общая сумма расходов предприятия возросла на 22,9% за счет роста в основном прочих затрат по основному виду деятельности и прочих расходов предприятия. В 2008-2009 гг. расходы предприятия снизились на 29,04% за счет снижения прочих расходов (на 30,3%), затрат на оплату труда (7,4%) и соответственно отчислений на социальные нужды (5,4%).

 

2.3 Учет прочих доходов и расходов в организации

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО «Омикрон»  в соответствии с рабочим планом счетов используется 91 счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности предприятия. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Омикрон» рабочим планом счетов предусмотрены субсчета: