Учет поступления товаров на предприятия оптовой торговли

 Следует отметить, что правила  этой статьи вступают в силу  в том случае, если договор  поставки, заключенный между поставщиком  и покупателем, не предусматривает  иных условий.

                 2.5 Учет товаров в местах хранения и бухгалтерии

Учет товаров на складе ведется в зависимости от способа хранения товаров:

• сортовой
• партионный

Сортовой способ учета применяется в том случае, если хранение товаров организованно по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены приобретения. Вновь поступившие товары присоединяют к аналогичным товарам и учитываются вместе с ними. На каждое наименование товара заводится карточка складского учета, в которой отмечается поступление, отпуск и остаток товаров по датам. При компьютерном ведение учета на каждое наименование товара открывается карточки в персональном компьютере. Записи в карточке ведутся на основании первичных документов на поступление и отпуск товаров.

При партионном способе учета каждая вновь поступившая партия на складе хранится отдельно. В одной партии могут быть товары разных наименований и сортов. В партию включаются товары, поступившие одновременно по одному документу. На каждую партию товара материально ответственные лица заводят партионную карту или отдельную запись в базу данных на персональном компьютере. Запись в партионную карту ведут на основании первичных документов на отпуск товара. При отпуске товаров при партионном учете в первую очередь покупателям отгружают товары от ранее поступивших партий. Партионный способ учета удобен для товаров, имеющих небольшие сроки хранения.

Учет товарных запасов в бухгалтерии ведется тремя способами:

• сортовой
• сальдовый
• партионный

При сортовом способе учет ведется в карточках в количественно-стоимостного учета, которая открывается на каждый сорт, артикул, наименование товара и так далее. Запись в карточке ведется на основании первичных документов на поступление и отпуск товаров. В карточке записывают приход, расход и остаток товаров в количественном и стоимостном выражении. По окончанию месяца и на дату инвентаризации в карточках подводятся итоги оборотов по приходу и расходу, и подсчитывается остаток. По этим данным составляют оборотную ведомость. Итоговая строка которой должна совпадать с оборотами и сальдо по 41 счету.

При сальдовом способе учета материально ответственные лица ведут карточки количественно-сортового учета или заносят данные в персональный компьютер. В бухгалтерии аналитический учет товаров ведут учет в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам. Не реже одного раза в неделю, бухгалтер на складе проводит проверку записей в карточках складского учета, сопоставляя их с приходными, расходными документами. На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек составляют сальдовые (оборотные) ведомости.

Партионный способ учета товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если на складе товар хранится и учитывается партиями. Учет ведется в партионных картах или на персональном компьютере. Данные учета в бухгалтерии сверяются с товарами отчетами материально ответственных лиц и с партионными картами склада. При расхождениях составляется акт. 

2.6 Синтетический учет поступления  товаров

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно. Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 «Основные средства», а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам — на счете 10 «Материалы».

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 «Расходы на продажу»,  а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение, используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

Дт 41 «Товары» - на стоимость оприходованного товара;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности поставщику.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 «Товары» с последующим списанием на счет реализации.

Когда товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии документа о регистрации и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; при этом следует помнить, что товары, купленные у данной категории продавцов, перешедших на упрощенную систему налогообложения, с 2003 года не облагаются НДС, поэтому учитываются в полной сумме на счетах учета материальных ценностей.

Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводкой:

Дт 41 «Товары»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров, что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей.

Следует отметить, что поступление товаров и тары в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам. Остаток о счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары,а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 52 «Валютные счета» - на сумму, оплаченную с валютного счета;

Кт 50 «Касса» - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» - на сумму, оплаченную с аккредитива;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму, оплаченную векселем;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 «Товары» - на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, относящуюся к полученному товару

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 «Расчетные счета»;

Дт 52 «Валютные счета»;

Дт 50 «Касса»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным».

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 «Расходы на продажу» - непосредственно на стоимость доставки;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС по транспортным услугам

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Поступление товара по бартерным операциям отражается в обычном порядке.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Дт 01 «Основные средства» - на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

Дт 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» - в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;

Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основание акта. В этом случает проводка имеет следующий вид:

Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

                      2.7 Аналитический учет поступления товаров

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляются бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в свободной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар (товар находится в пути) или полученного аванса (предоплаты).