Учет поступления и использования основных средств

Для обеспечения сохранности  инвентарные карточки каждого объекта  регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные по отраслевым классификациям и амортизационным группам, а  внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии  основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим  количеством объектов основных средств, а также, если они представляют собой  сложные инвентарные объекты, имеют  много крупных составных приспособлений и устройств, по объективный учет можно вести в инвентарных  книгах. При использовании в учете  компьютеров все необходимые  сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в  виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами.

На основе инвентарных  карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет  карточку учета движения основных средств  по их видам и группам.

2.3. Синтетический  учет поступления основных средств.

Учет наличия и движения основных средств, находящихся в  собственности организации и  принятых к бухгалтерскому учету, ведется  на счете 01 «Основные средства». Здания, машины, оборудование арендованные учитывают  на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства».

  Представление организациям  объектов основных средств в  безвозмездное пользование на  счетах бухгалтерского учета  отражают записью на счете  98 «Доходы будущих периодов» по  текущей рыночной стоимости.

Фактические затраты, связанных  с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых  налогов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в корреспонденции со счетами  учета счетов.

Основные средства, приобретенные  за плату, приходуются по цене покупки  с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные сборы, государственные  пошлины, таможенные платежи, связанных  с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в  эксплуатацию.

Объекты, поступившие в  результате строительства, в зависимости  от способа его осуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) приходуются по фактической или  сметной стоимости.

Рассмотрим порядок осуществления  учета и налогообложения по приобретению оборудования на конкретной ситуации, имевшей место на ОАО «Дорогобуж». Корреспонденция счетов по учету  поступления оборудования, не требующего монтажа (АТС большой мощности), отражаются так:

1) Приняты к оплате  счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа:

• покупная стоимость оборудования   

Д-т 08 К-т 60 Сумма 100 000

• НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 18 000

2) Приняты к оплате  счета транспортных организаций

• на стоимость услуг

Д-т 08 К-т 60 Сумма 6 000

• НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 1 080

3) Произведена оплата  с расчетного счета 

• стоимости объекта

Д-т 60 К-т 51 Сумма 118 000

• стоимости услуг

Д-т 60 К-т 51 Сумма 7 080

4) Приняты к бухгалтерскому  учету основные средства по  первоначальной стоимости

Д-т 01 К-т 08 Сумма 106 000

5) Списывается на уменьшение  задолженности перед бюджетом  сумма НДС

Д-т 68 К-т 19 Сумма 25 080

Кроме рассмотренной ситуации, в ОАО «Дорогобуж» приобретается  оборудование (металлообрабатывающий  станок), требующее монтажа. Тогда  бухгалтерские записи выглядят следующим  образом:

1) Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа

• покупная стоимость оборудования   

Д-т 07 К-т 60 Сумма 1 000 000

• НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 180 000

2) Приняты к оплате  счета транспортных организаций

• на стоимость доставки

Д-т 07 К-т 60 Сумма 5 000

• НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 900

3) Произведена оплата  с расчетного счета 

• стоимости оборудования

Д-т 60 К-т 51 Сумма 1 180 000

• стоимости транспортной услуги

Д-т 60 К-т 51 Сумма 5 900

4) Передано оборудование  в монтаж или на сборку

Д-т 08 К-т 07 Сумма 1 005 000

5) Приняты к оплате  счета подрядчиков

• на стоимость выполненных монтажных работ

Д-т 08 К-т 60 Сумма 15 000

• НДС

Д-т 19 К-т 60 Сумма 2 700

6) Произведена оплата  с расчетного счета стоимости  монтажных и сборочных работ

Д-т 60 К-т 51 Сумма 17 700

7) Приняты к бухгалтерскому  учету основные средства по  первоначальной стоимости

Д-т 01 К-т 08 Сумма 1 020 000

5) Списывается на уменьшение  задолженности перед бюджетом  сумма НДС

Д-т 68 К-т 19 Сумма 183 600

Помимо рассмотренных  способов поступления основных средств  в ОАО «Дорогобуж», может осуществляться учет поступления оборудования (агрегат УКЛ №2) в счет вклада в уставный капитал:

1) Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи основных средств, оборудования, незавершенных капитальных вложений

Д-т 08 К-т 75 Сумма 2 500 000

2) Отражаются расходы  по доставке, монтажу и установке  оборудования

Д-т 08 К-т 60 Сумма 38 000

3) Приняты к бухгалтерскому  учету основные средства, 
поступившие в качестве вклада в уставный капитал

Д-т 01 К-т 08 Сумма 2 538 000

При получении основных средств (автопогрузчик) по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества  корреспонденция счетов выглядит так:

1) Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно 

Д-т 08 К-т 98 Сумма 45 000

2) Отражаются расходы  по доставке, монтажу и установке  оборудования

Д-т 08 К-т 23, 60 и др. Сумма 3 500

3) Приняты к бухгалтерскому  учету основные средства, поступившие  безвозмездно

Д-т 01 К-т 08 Сумма 48 500

При перемещении внутри организации  объектов, не требующих монтажа, затраты  по перемещению включаются в общехозяйственные  расходы. Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств (компрессорной  установки С412-М) внутри организации  ОАО «Дорогобуж», представлены ниже:

1) Отражаются затраты  по монтажу перемещенных основных  средств

Д-т 08 К-т 10,23,69,70 и др. Сумма 8 000

2) Затраты по монтажу  присоединены к стоимости перемещенных  основных средств

Д-т 01 К-т 08 Сумма 8 000.

2.4. Учет амортизации  основных средств и способы  ее начисления.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому  и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость  основных средств, которая возмещается  путем начисления амортизации в  течение срока полезного использования  объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы  на частичное погашение стоимости  объекта основных средств – амортизационные  отчисления, величина которых зависит  от его балансовой стоимости и  нормы амортизации. Обычно норму  амортизации устанавливают в  процентах к балансовой стоимости  и дифференцируют в зависимости  от вида основных средств и условиях их эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной  для строительства или приобретения новых объектов после выбытия  действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств  производится независимо от результатов  хозяйственной деятельности организации  в отчетном периоде одним из следующих  способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассмотрим на примерах порядок  начисления амортизации в зависимости  от выбранного способа.

В соответствии с ПБУ 6/01 при  линейном способе годовая сумма  начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта. На примере ОАО  «Дорогобуж»: предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 рублей со сроком полезного использования  в течение 10 лет (исходя из технических  условий).

При линейном способе норма  амортизации составит 10%. Годовая  сумма амортизационных отчислений составит: 100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.

Согласно  ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому  имуществу, составляющему объект финансового  лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга  коэффициент ускорения не может  быть выше 3.

Рассмотрим этот способ на конкретной ситуации в ОАО «Дорогобуж». Норма амортизации 10%.

В первый год сумма амортизации  для составления бухгалтерской  отчетности составит: 100 000 руб. х 10 % = 10 000 руб.

В последующие годы сумма  амортизационных отчислений составит:

во второй год: (100 000 – 10 000) руб. х 10% = 9 000 руб.

в третий год: (90 000 – 9 000) руб. х 10% = 8 100 руб. и т.д.

При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или  текущей (восстановительной) стоимости  в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Рассмотрим ситуацию на ОАО  «Дорогобуж»:

Сумма чисел лет срока  службы составляет: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит:

• в 1-й год: 100 000 руб. х 10/55 = 18 182 руб.
• во 2-й год: 100 000 руб. х 9/55 = 16 364 руб.
• в 3-й год: 100 000 руб. х 8/55 = 14 545 руб. и т.д.

Согласно  ПБУ 6/01 при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Рассмотрим способ списания стоимости пропорционально объему продукции на примере ОАО «Дорогобуж». Предполагаемый объем выпуска продукции  за весь срок полезного использования  – 800 000 руб.

Фактический выпуск продукции  в стоимостном выражении:

• в 1-й год: 70 000 руб.;
• во 2-й год: 80 000 руб.;
• в 3-й год: 120 000 руб.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит:

• в 1-й год: 70 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 8750 руб.;
• во 2-й год: 80 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 10 000 руб.;
• в 3-й год: 120 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 15 000 руб. и т.д.

Для учета амортизации используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств».

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в  ОАО «Дорогобуж» будут представлены так:

1) Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:

• в подразделениях основного производства