Учет покупки и продажи товаров с условием предоставления покупателю коммерческого кредита

Далее следует обратить внимание на то, что коммерческий кредит представляет собой совершенно самостоятельный вид договоров, никак не связанных с договором товарного кредита. Согласно статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Следовательно, на договор товарного кредита не распространяет свое действие пункт 3 статьи 162 НК РФ. Таким образом, проценты по коммерческому кредиту, как увеличивающие цену продажи товара, в полной сумме облагаются налогом на добавленную стоимость.

На основе норм гражданского и налогового законодательства строится и трактовка процентов по коммерческому  кредиту, которая дается нормативными документами по бухгалтерскому учету. Правила учета фактов изменения цены продажи товара, связанных с коммерческим кредитом у организаций - продавца и покупателя, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99, при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 10/99, при оплате приобретаемых  товаров на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы  принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Исходя из изложенных выше предписаний нормативных документов, схема отражения процентов по коммерческому кредиту в бухгалтерском  учете участников сделки может быть представлена следующим образом.

Учет у организации-продавца

Проценты за отсрочку платежа по договору купли-продажи, содержащему условие о коммерческом кредитовании начисляются проводкой:

Дебет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" 
- сумма процентов по коммерческому кредиту с НДС.

Задолженность бюджету  по НДС с процентов по коммерческому  кредиту отражается записью:

1) если приказом об  учетной политике для целей  налогообложения организации-продавца  установлен "момент реализации - оплата":

Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" 
- сумма НДС;

2) если приказом об  учетной политике для целей  налогообложения организации-продавца  установлен "момент реализации - отгрузка":

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам" 
- сумма НДС.

Учет у организации-покупателя

Задолженность перед  поставщиком в части процентов  по коммерческому кредиту начисляется  проводками:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 
- сумма процентов по коммерческому кредиту без НДС.

Дебет 19 "НДС по приобретенным  ценностям" Кредит 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" 
- НДС, относящийся к процентам по коммерческому кредиту.

5. Заключение

Использование коммерческого  кредита в хозяйственной практике приводит к необходимости эффективного управления им: своевременного инкассирования долговых требований для минимизации  потерь от просрочки платежа и  предотвращения появления сомнительных долгов.

Развитие рыночных отношений  и инфраструктуры финансового рынка  позволяют использовать коммерческий кредит с удобством для двух сторон – поставщик защищен договором, по которому, в случае не выполнениях  другой стороной каких-либо пунктов поставщик имеет право отказать в передаче товара, для покупателя же удобно забирать товар без предоплаты – деньги за нужный товар можно отдать после его продажи.

5. Список литературы

1. Галицкая С.В. Деньги. Кредит. Финансы. - М.: Экзамен, 2010. - 224 с.

2. Дробозина Л.А., Окунева Л.П., Андросова Л.Д. и др. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. -- М.: ЮНИТИ, 2000. - 479 с.

3. Колпакова Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: Финансы и статистика, 20011. - 496 с.

4. Тавасиев А.М., Бычков В.П., Москвин В.А. Банковское дело: базовые операции для клиентов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 304 с.

5. Тарасов В. И. Деньги, кредит, банки : учеб. пособие для вузов / В. И. Тарасов. - Мн.: Книжный дом, 2009. - 512 с.

6. Справочно-правовая система «Консультант плюс»