Учет по договорам комиссии и лизинга

Рассмотрим изложенное на примере.

Пример 
Организация — лизингополучатель получила от лизинговой компании имущество в лизинг сроком на 7 лет. Согласно договору лизинга, стоимость имущества составляет 200.000 руб., имущество учитывается на балансе у лизингодателя. Через 1 год после передачи имущества в лизинг имущество погибло в результате стихийного бедствия. Договор лизинга был расторгнут по соглашению сторон. При этом лизингополучатель возмещает лизинговой компании стоимость имущества. Сумма стоимости возмещаемого имущества (с учетом износа имущества за время пользования им по договору лизинга) в данном случае составит 171.429 руб. (200.000 — (200.000 / 7))

В учете лизингополучателя данные операции отражаются следующим образом.

В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель также после утраты полученного в лизинг оборудования в соответствии с договором лизинга выплачивает лизинговой компании всю оставшуюся сумму лизинговых платежей. А так как погибшее в результате чрезвычайной ситуации имущество не может использоваться организацией — лизингополучателем, то оно должно быть списано с ее баланса (п.29 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при выбытии объекта основных средств сумма начисленной по нему амортизации отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в данном случае в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Согласно п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, такие расходы являются чрезвычайными.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Пример 
Организация — лизингополучатель получила от лизинговой компании оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС 36.610,17 руб.) в лизинг сроком на 5 лет. Согласно договору, оборудование учитывается на балансе у организации — лизингополучателя. Лизинговые платежи в размере 4.000 руб., в том числе НДС 610,17 руб., выплачиваются ежемесячно. Начисление амортизации по оборудованию производится линейным способом исходя из срока полезного использования оборудования — 5 лет, с коэффициентом ускорения, равным 3. Через год в результате стихийного бедствия оборудование пришло в негодность и восстановлению не подлежит. В соответствии с договором лизинга в таком случае организация погашает всю сумму задолженности перед лизинговой компанией по лизинговым платежам.

В учете лизингополучателя расчеты по договору лизинга после гибели оборудования в результате стихийного бедствия учитываются следующим образом.

Организация не имеет оснований принять к вычету сумму НДС, приходящуюся на недоамортизированную часть стоимости погибшего оборудования, поскольку погибшее оборудование больше не используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, т.е. не выполняются условия пп.1 п.2 ст.171 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (пп.7 п.2 ст.265 НК РФ).

Учет затрат при ремонте

На основании п.3 ст.17 закона «О финансовой аренде (лизинге)», если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингополучатель за свой счет осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга. При этом не имеет значения то, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Расходы по ремонту оборудования, используемого непосредственно в производственных целях, на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, являются расходами по обычным видам деятельности.

Рассмотрим учет расходов по ремонту на конкретном примере.

Пример 
Организация (относящаяся к отрасли промышленности) производит капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга. Ремонт выполнен ремонтным цехом данной организации. Затраты на ремонт составили 50.000 руб. (запасные части, заработная плата, отчисления с заработной платы и т.д.). По условиям договора лизинга оборудование до момента выкупа учитывается на балансе лизингодателя. Стоимость оборудования, согласно договору лизинга, составляет 1.000.000 руб. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

Рассмотрим данную ситуацию.

Так как предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Вследствие того, что ремонт осуществлялся силами ремонтного цеха, расходы, связанные с выполнением ремонта оборудования, отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с соответствующими счетами (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). Сформированная себестоимость ремонтных работ списывается с кредита счета 23 в дебет счета 20 «Основное производство».

В целях налогообложения прибыли расходы организации (как организации промышленности) на капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга и используемого в производственных целях, признаются в составе прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п.п.1, 3 ст.260 НК РФ).

Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

Согласно п.1 ст.21 Закона о лизинге предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. При этом страхование предпринимательских (финансовых) рисков не обязательно и осуществляется по соглашению сторон договора лизинга. Стороны, исполняющие обязанности страхователя и выгодоприобретателя, а также сроки страхования, определяются договором лизинга (п.3 ст.21 Закона о лизинге).

Таким образом, страхование лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, является добровольным страхованием.

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию имущества Планом счетов финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76—1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга производственного оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 как прочие затраты. При этом, согласно п.18 ПБУ 10/99, расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так, если договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, то расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы».

Для целей налогообложения прибыли, согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ, расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом застрахованные основные средства должны быть производственного назначения (пп. 3, п. 1., ст. 263 НК РФ). Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Обращаем внимание, что отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по добровольному страхованию лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, возможно при условии, что лизингодатель не заключал иных аналогичных договоров страхования данного имущества от своего имени и не включал расходы по страхованию данного имущества в лизинговые платежи.

Согласно пп.7 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ услуги по страхованию не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрим учет операций по добровольному страхованию у лизингополучателя на конкретном примере.

Пример 
Организация — лизингополучатель застраховало полученное по договору лизинга производственное оборудование. Договор страхования заключен сроком на один год. Страховой взнос в размере 150.000 руб. перечислен страховщику единовременно.

В заключение необходимо отметить, что в составе информации об учетной политике лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга: