Учет основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость  воспроизводства основных средств в современных условиях.

В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается  их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих  физических и технико-экономических  качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете

        Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств. Износ основных средств начисляют по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.

Методические указания по учету  основных средств содержат перечень основных средств, стоимость которых  погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация  не начисляется, во-первых:

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Во-вторых, амортизация не начисляется  по объектам основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Пункт 18 ПБУ 6/01 разрешает начислять  амортизацию основных средств четырьмя способами.

При применении линейного способа  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

При применении организацией способа  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. При расчете годовой суммы амортизационных отчислений предусмотрено право организации на применение коэффициента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств.

Таким образом, для определения  амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта  основных средств и нормы амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного  использования объектов основных средств  законодательно не регламентируется.

Сроком полезного использования  признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 03.01.2002 г.

После того как срок полезного использования определен, нужно выбрать, каким методом начислять амортизацию. Статьей 259 НК РФ установлено два метода - линейный и нелинейный.

По такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, организация не вправе выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизацию можно начислять только линейным методом.

Если предприятие использует линейный метод, то сумму амортизации, которую  нужно начислять ежемесячно, рассчитывают так: первоначальную стоимость объекта умножают на норму амортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле:

К = (1 : n) х 100%,  (1)

где К - норма амортизации;

n - срок полезного использования  объекта, выраженный в месяцах.

Если же фирма применяет нелинейный метод, то ежемесячную сумму амортизации  исчисляют так: остаточную стоимость  основного средства умножают на норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:

К = (2 : n) х 100%.  (2)

Нелинейным методом начислять амортизацию можно до того месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной стоимости. Затем сумму амортизационных отчислений определяют иначе: остаточную стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования этого основного средства.

НК РФ содержит прямой запрет на возможность  изменения выбранного метода начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества [2, п. 3 ст. 259]. НК РФ предусмотрена также возможность применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов в отдельных случаях.

 

2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ 

2.1. Документальное оформление движения основных средств

 

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
• определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
• обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• проведение анализа использования основных средств;
• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии должна быть разработана рациональная система  документооборота в соответствии утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», или документы, составленные на бумажных или машинных носителях. При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Движение информации по учету О.С. представлено на рисунке.

 

       Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы №ОС-6, № ОС-6а). Инвентарные карточки по принятому порядку ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект – по форме №ОС-6, на группу объектов – по форме №ОС-6а.

 

2.2  Синтетический и  аналитический учет основных средств

 

   На основании первичной документации ведется синтетический учет основных средств.

  Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих данной организации на правах собственности осуществляется на счетах синтетического учета, которые определены в учетной политике организации.

  Счет 01 «Основные средства» в организации предназначен для получения информации о наличии принадлежащих организации основных средств на правах собственности. Данные счета 01 отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление и выбытие. Учет на этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных со стороны за плату, признается сумма фактических затрат связанных с приобретением. Данные затраты предварительно собираются на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем исчисляют первоначальную стоимость объекта основных средств.

   Счет 02 «Износ основных средств» предназначен в организации для отражения амортизационных отчислений. По кредиту счета 02 отражают начисления (т.е. увеличение) суммы амортизации в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. По дебету счета 02 отражают списание амортизаций при выбытии объектов основных средств.

  Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты основных средств.

  Счет 07 «Оборудование к установке» - для отражения операций, связанных с поступлением оборудования для монтажа.

  Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

  Для отражения процесса списания, безвозмездной передачи и прочего выбытия основных средств, также предназначен счет 91. По дебету отражаются расходы, связанные с выбытием объекта, а по кредиту – доходы, полученные от выбытия. Расходы и потери от выбытия объектов основных средств также оказывают влияние на финансовые результаты.

  На основании регистров бухгалтерского учета, Главной книги, другой документации составляется Бухгалтерский баланс годовой и поквартально. В бухгалтерском балансе основные средства отражаем по остаточной стоимости, которую находим, как разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации.

      Баланс предприятия  – это основная форма годовой  отчетности. Наличие основных средств отражается по строке 120 (сальдо по счету 01 – сальдо по счету 02). Арендованные основные средства отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах по строке 910 «Арендованные основные средства».

     Расшифровку движения  основных средств в течение  отчетного периода и состав основных средств на конец периода отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

 

 

 

2.3 Учет ремонта основных  средств.

 

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом ( силами самого предприятия) или подрядным способом( силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется  хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху- производителю ремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий – остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд- заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов , рабочие наряды на изготовление , монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств  относят на затраты продукции  того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с  проведением или оплатой работ  по ремонту основных средств, предприятия  могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения (счет20 “Основные производства” и др.) с кредита соответствующих материальных,  денежных и расчетных счетов (счета10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат( материальные затраты , расходы на оплату труда и др.).