Учет основных средств

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

В момент получения лизингополучателем предмета лизинга право собственности на это имущество к нему не переходит. Допустим, по договору данное имущество на баланс лизингополучателю не передается. Получение имущества в лизинг лизингополучатель отражает записью по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Передача лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляется первичным учетным документом, содержащим все необходимые реквизиты. Заметим, что применять форму № ОС-1 необязательно, поскольку она используется, только если объект основных средств, полученный по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя.

На объект основных средств, полученный по договору финансовой аренды, лизингополучатель открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6). Лизингополучатель может учитывать такой объект по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.

Оценка предмета лизинга и расходы лизингополучателя по договору лизинга

Предмет лизинга отражается на счете 001 в сумме стоимости этого имущества в оценке, которая указана в договоре лизинга. Иными словами, лизингополучатель принимает предмет лизинга к учету в общей сумме лизинговых платежей по договору.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность. Кроме того, он проводит капитальный и текущий ремонт. Разумеется, если иное не предусмотрено договором лизинга. Такие расходы в бухгалтерском учете оформляются следующими записями:

дебет 20, 26 кредит 10, 60, 70 
— в составе расходов (основного производства или общехозяйственных) учтены затраты на техническое обслуживание и ремонт предмета лизинга;

дебет 19 кредит 60 
— отражен ндс по услугам технического обслуживания (ремонтным работам), оказанным сторонними организациями.

Так как имущество остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель амортизацию не начисляет.

Начисление лизинговых платежей и выкупной цены предмета лизинга

В течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей.

Начисление лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Возврат или выкуп предмета лизинга

Когда после истечения срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, данная операция отражается в бухучете лизингополучателя списанием стоимости этого имущества с забалансового счета 001.

В том случае, если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, в бухучете необходимо отразить принятие этого имущества на баланс. Поскольку лизингополучатель уже учел всю сумму лизинговых платежей в расходах в течение срока лизинга, он на эту сумму делает проводку по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 02. Такая проводка исключает возможность повторного учета указанных расходов через механизм начисления амортизации.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Передача объектов основных средств лизингодателем лизингополучателю оформляется актами по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б (в зависимости от вида основных средств).

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается у него по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Арендные обязательства». Как и в предыдущем варианте учета, стоимость лизингового имущества указывается в общей сумме лизинговых платежей по договору.

На счете 08 также отражаются затраты, связанные с получением лизингового имущества. Например, это могут быть расходы на доставку предмета лизинга лизингополучателю, если по условиям договора доставка осуществляется за его счет. Кроме того, затратами, связанными с лизинговой сделкой, являются и расходы на монтаж (сборку, установку) предмета лизинга. Правда, только если по условиям договора лизинга бремя таких расходов возложено на лизингополучателя.

При введении объекта лизинга в эксплуатацию общую сумму накопленных на счете 08 затрат лизингополучатель списывает в дебет счета 01 субсчет «Арендованное имущество» или «Имущество, полученное в лизинг».

Вычет НДС по лизинговым платежам и выкупной цене предмета лизинга 
Минфин России разъяснил, что устанавливать специальные порядки вычетов НДС у лизингополучателя по лизинговым платежам в зависимости от включения или невключения в них выкупной стоимости лизингового имущества не следует.

Значит, при включении выкупной стоимости имущества в суммы лизинговых платежей вычет НДС, уплаченного лизингодателю, лизингополучатель производит исходя из полной суммы лизингового платежа (с учетом выкупной стоимости имущества) на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем.

Аналогичный порядок вычетов предъявленного НДС применяется также при уплате согласно договору выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в суммы этих платежей).

Бывает, что лизингополучатель уплачивает выкупную цену лизингового имущества после окончания договора лизинга, уплаты всей суммы лизинговых платежей и перехода к нему права собственности на предмет лизинга. Тогда лизингодатель оформляет счет-фактуру, указав в нем сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, а также соответствующую ей сумму НДС. Этот счет-фактура является основанием для налогового вычета по НДС, предъявленному лизингодателем при реализации предмета лизинга.

Начисление амортизации и лизинговых платежей

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и начисляет амортизацию по этому объекту имущества. Ежемесячно суммы начисленной амортизации отражаются записью по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг».

Принимая лизинговое имущество к учету, лизингополучатель устанавливает срок его полезного использования. Следует руководствоваться пунктом 20 ПБУ 6/01. Данный пункт позволяет лизингополучателю установить срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока лизинга. Это имеет смысл, если после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю. Тогда к моменту возврата стоимость имущества (в сумме лизинговых платежей) будет полностью списана на затраты посредством начисления амортизации. Кроме того, срок полезного использования имущества устанавливается равным сроку лизинга, если оно не возвращается лизингодателю (переходит в собственность лизингополучателя) и ожидаемый срок использования данного основного средства равен сроку лизинга.

В остальных ситуациях, когда договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования лизингополучатель устанавливает как и в случае с собственными основными средствами. То есть исходя из ожидаемой производительности и мощности данного объекта, ожидаемого физического износа и т. д. В этих целях может применяться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Амортизация начисляется в общем порядке (в соответствии с положениями ПБУ 6/01). Лизингополучатель имеет право применять в отношении предмета лизинга механизм ускоренной амортизации. Суть его заключается в том, что к утвержденным нормам амортизации применяется коэффициент ускорения, который не может быть выше 3.

Лизингополучатель отражает начисление лизинговых платежей внутренней проводкой по субсчетам счета 76: по дебету субсчета «Арендные обязательства» в корреспонденции с кредитом субсчета «Задолженность по лизинговым платежам». Это связано с тем, что в рассматриваемом варианте учета сумма лизинговых платежей, включенная в состав первоначальной стоимости предмета лизинга, списывается через механизм начисления амортизации.

Возврат лизингодателю предмета лизинга

Допустим, по договору предмет лизинга после окончания срока лизинга возвращается лизингодателю. При условии погашения всей суммы лизинговых платежей пункт 10 Указаний предписывает лизингополучателям при оформлении возврата использовать счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Однако сейчас такого счета нет в действующем Плане счетов.

Планом счетов и инструкцией по его применению установлено, что при возврате лизингового имущества должны быть сделаны проводки:

дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» 
— списана первоначальная стоимость возвращаемого предмета лизинга;

дебет 02 субсчет «амортизация основных средств, полученных в лизинг» кредит 01 субсчет «выбытие основных средств» 
— списана сумма начисленной амортизации по возвращаемому предмету лизинга.

Если на момент возврата лизингового имущества сумма начисленной амортизации равна его стоимости, то лизингополучатель ограничивается указанными проводками. Но бывает, что объект не самортизирован полностью. Тогда надо сделать еще одну запись — на сумму остаточной стоимости предмета лизинга:

дебет 91 субсчет «прочие расходы» кредит 01 субсчет «выбытие основных средств» 
— учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость возвращаемого предмета лизинга.

Выкуп предмета лизинга

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, порядок отражения в бухучете данной операции зависит от того, когда это происходит — после окончания срока лизинга (когда к моменту перехода права собственности вся сумма лизинговых платежей по договору погашена) или до его окончания.

Предположим, что срок лизинга завершен и сумма лизинговых платежей полностью уплачена. Тогда на счетах 01 и 02 делаются внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчетов по учету имущества, полученного в лизинг, и суммы начисленной по нему амортизации, на субсчета, предназначенные для учета собственных основных средств и их амортизации. С этого момента начисление амортизации по данному основному средству лизингополучатель отражает на счете 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Иногда лизингополучатель выкупает предмет лизинга раньше срока. Обычно это влечет досрочное начисление и уплату оставшейся суммы лизинговых платежей. В этом случае оформляются такие проводки:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» 
— учтена в составе расходов будущих периодов сумма досрочно начисленных лизинговых платежей;

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 
— отражена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей.

Эти проводки делаются на сумму досрочно начисленных лизинговых платежей с учетом выкупной цены предмета лизинга, когда согласно договору ее сумма выделена в составе лизинговых платежей.

Затем производятся внутренние записи по счету 01 «Основные средства» (с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет учета собственных основных средств) и по счету 02 «Амортизация основных средств» (перенос данных об амортизации лизингового имущества на субсчет учета амортизации собственного имущества).

Досрочно начисленные платежи равномерно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счета учета затрат.

 

 

Задача 1

Хозяйственные операции ЗАО «Проспект»

№ п\п	Документ и содержание операции	Сумма, руб.
1	2	3
1	Счет автомобильного завода Акцептован предъявленный к оплате счет автомобильного завода за приобретенный автомобиль на сумму 170 000 руб. в т. ч. НДС: - покупная стоимость - НДС	139 400 30 600
2	Выписка и расчетного счета и платежное поручение Перечислено автомобильному заводу за автомобиль, который будет использоваться для служебных целей	170 000
3	Акт приемки-передачи основных средств Оприходован приобретенный автомобиль в состав основных средств	139 400
4	Выписка из расчетного счета и платежное поручение №68 Перечислено поставщику за фрезерный станок по договорной стоимости в размере 250 000 руб., в т. ч. НДС: - покупная стоимость - НДС	205 000 45 000
5	Накладная №13, счет-фактура №13 Поступил от поставщика фрезерный станок не требующий монтажа: - покупная цена - НДС	160 000 28 800
6	Счет транспортной организации Акцептован предъявленный к оплате счет транспортной организации за перевозку фрезерного станка: - отпускная цена услуги - НДС по действующим ставкам - итого	800 144 944
7	Акт приемки передачи основных средств №11 Введен в эксплуатацию фрезерный станок и принят к учету по первоначальной стоимости	160 000