Учет основных средств

Расчет амортизации  осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:

- при линейном способе -- на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Годовая сумма амортизации - 4000 руб.

Расчет амортизации:

1-й год - 20000 руб.  • 20% = 4000 руб. и т.д. равномерно;

 

- при способе уменьшаемого остатка -- на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортиза-ции, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, кото-рыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам ли-зингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;

Пример:

Первоначальная стоимость  объекта - 20000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Коэффициент ускорения - 2

Расчет амортизации:

1-й год - 20000 руб. • 20% • 2 = 8000 руб. (остаточная стоимость - 20000руб.-8000 руб.=12000 руб.);

2-й год - 12000 руб. • 20% • 2 = 4800 руб. (остаточная стоимость - 12000 руб.-4800 руб.=7200 руб.)

 

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по-лезного использования - на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца сро-ка полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации:

1-й год - 5/15 • 20000 руб. = 6667 руб. (ежемесячная сумма амортизации - 6667/12 = 556 руб.);

2-й год - 4/15 • 20000 руб. = 5334 руб. (ежемесячная сумма  амортизации - 5334/12 = 445 руб.) и т.д.

 

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -- исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

 

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Предполагаемый объем  выпуска продукции в течение  срока полезного использования - 100000 ед.

Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции  за весь срок полезного использования объекта равно 2 (200000 / 100000).

Выпуск продукции в  отчетном году - 20000 ед.

Сумма амортизационных  отчислений в отчетном периоде - 40000 руб. (20000 • 200000/100000).

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.

 

 

 

2.3 Учёт затрат  на ремонт (восстановление) основных  средств

 

Для обеспечения бесперебойной  работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать  за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и Т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции[14].

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем  организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

Однако для целей  управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается самой организацией.

Восстановление основных средств может осуществляться подрядным  или хозяйственным способами. При  подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства[17].

Финансирование затрат на восстановление основных средств зависит от принятой в организации учетной политики. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о формировании источников финансирования указанных затраты: за счет резерва расходов на ремонт основных средств или непосредственного включения затрат в себестоимость продукции. В НК РФ (в ред. от 29.05.02 № 57-Ф3) предусмотрено, что организации для равномерного включения расходов на ремонт (в течение двух и более налоговых периодов) в издержки производства (обращения) могут создавать ремонтный фонд. При этом затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Резерв на ремонт формируется за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимости ремонта. Например, годовая смета затрат на ремонт объекта -- 72 тыс.руб., тогда ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 6 тыс.руб. (72 : 12). При этом ежемесячно дебетуются счета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.) и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств»[18].

При определении норматива  отчислений в резерв следует исчислить предельную сумму отчислений на основе периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены узлов, деталей, конструкций и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических затрат на ремонт за последние три года. Если организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих работ по капитальному ремонту объекта в течение более одного отчетного (налогового) периода, то предельный размер может быть увеличен на сумму отчислений в соответствии с графиком проведения ремонта.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы  равными долями в течение отчетного  периода.

Если фактические затраты  на ремонт основных средств превышают  сумму созданного резерва за отчетный период, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания  этого периода.

При обратном соотношении  сумма превышения созданного резерва над фактическими затратами включается в состав доходов организации.

 

 

 

 

2.4 Особенности  учёта основных средств у арендодателя (лизингодателя)

Аренда - основанное на договоре возмездное (за плату) временное владение и пользование или временное  пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (не потребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр[14].

Арендная плата устанавливается  в виде твёрдой суммы платежей или путём предоставления услуг, передачи вещи, а также на основе принятой доли от продукции, плодов и  доходов, полученных в результате использования  арендуемого имущества.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Арендодатель обязан выполнить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор - поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если договором не предусмотрено иное.

Различают текущую (операционную) аренду отдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплекса основных средств (предприятий) и лизинг (финансовую аренду) как с правом выкупа, так и без него.

Самым главным в учете  аренды считается то, что сданное  в аренду имущество учитывается на балансе у арендодателя. Это приводит к некоторому парадоксу: имущества нет на предприятии, а на балансе оно продолжает числиться по дебету счета 01 «Основные средства». Напротив, там, где это имущество эксплуатируют, на балансе его нет[10].

Записи у арендатора рассматриваются в главе 1.9 «Учет  имущества, не принадлежащего организации  на праве собственности». Особенности  имеет учет основных средств, предоставляемых  в лизинг. В соответствии с ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Основополагающие нормы, регулирующие лизинговые отношения, определены в Федеральном законе «О лизинге».

Предметом лизинга не могут быть земельные участки  и другие природные объекты.

Субъектами лизинга (физическими  или юридическими лицами) выступают:

-лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

-лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

-продавец, который в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга[9].

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском  учете зависит от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Обоснование экономической  целесообразности заключения договора лизинга, подбор удобных механизмов взаимодействия сторон, выбор конкретных условий договора являются, несомненно, существенным моментом договорной и финансовой политики лизингодателя и лизингополучателя.

2.5 Инвентаризация  и переоценка основных средств

 

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

Инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

а) при передаче объектов основных средств в аренду, при  их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

6) перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации  имеют право не чаще одного  раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;

в) при смене материально  ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;

д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;