Учет основных средств

- срок списания базовой стоимости линейным методом

Определяется расчетным путем как разница значений  показателя «срок полезного использования» и показателя «количество месяцев начисления амортизации (полезного использования)» до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев.

-  «дата снятия объекта с  учета»

Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект нематериальных активов в связи с истечением срока, на который он был получен, или его реализацией. 

Одновременно с формированием данного показателя формируется запись в регистре учета финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества. При наличии данного показателя амортизация по объекту нематериальных активов не начисляется.  

- «основания снятия с учета»

Указывается информация, идентифицирующая операцию по ликвидации или реализации нематериального актива.

Таблица 9 - Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

 

№	Наименование показателя	Источник информации
1	Дата приобретения партии	Первичный документ
2	Номер партии	Первичный документ
3	Наименование единицы учета товаров	Первичный документ
4	Приход (в натуральных измерителях)	Первичный документ
5	Приход (в стоимостных измерителях)	Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета
6	Цена единицы товара данной партии	Расчетным путем (строка 5 : строка 4)
7	Дата списания	Регистр-расчет  стоимости товаров, списанных в отчетном периоде
8	Наименование, дата и номер документа на списание	Регистр-расчет  стоимости товаров, списанных в отчетном периоде
9	Списание (в натуральных измерителях)	Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде
10	Списание (в стоимостных измерителях)	Регистр-расчет стоимости товаров, по методу ЛИФО (ФИФО)
11	Остаток текущий (в натуральных измерителях)	Расчетным путем (строка 11 на предыдущую дату - строка 9)
12	Остаток текущий (в стоимостных измерителях)	Расчетным путем (строка 12 на предыдущую дату - строка 10)

 

Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) налогоплательщиками партий товаров.

Записи в регистре производятся по каждому факту прихода и (или) списания партии товаров.

Данные регистра используются для расчета стоимости списываемых, в том числе реализованных товаров, при применении налогоплательщиком метода оценки стоимости товаров по стоимости первых или последних по времени приобретения товаров (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).  

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

- «Дата приобретения  партии»

По данному показателю отражается дата приобретения партии единицы учета товаров. Показатель формируется в момент получения товаров на предприятие (на склад) на основании данных соответствующих первичных документов.

- «Номер партии»

По данному показателю указывается номер приобретенной партии единицы учета товаров. Номер присваивается в хронологическом порядке.

- «Наименование единицы  учета товаров»

По данному показателю указывается наименование единицы учета  товаров,  учитываемого в данном регистре.

- «Приход (в натуральных  измерителях)»

По данному показателю отражается количество товаров в поступившей партии. Показатель формируется на основании данных первичных документов.

- «Приход (в стоимостных  измерителях)»

По данному показателю отражается стоимость товаров в поступившей партии. Показатель формируется на основании данных  Регистра-расчета формирование стоимости объекта учета.

- «Цена единицы  товара данной партии»

Показатель формируется расчетным путем деления стоимости всей партии на количество товара в партии.

- «Дата списания»

По данному показателю отражается дата списания товаров по любым основаниям. Показатель формируется на основании Регистра-расчета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

- «Наименование, дата и номер документа на  списание»

По данному показателю отражаются реквизиты первичного документа  на списание сырья/материалов по любым основаниям. Показатель формируется на основании Регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

- «Списание (в натуральных  измерителях)»

По данному показателю отражается количество списываемого объекта товаров по одному основанию. Показатель формируется на основании данных аналитического регистра расчета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде:

• в случае если текущий остаток в партии на момент данного списания больше или равен количеству, которое требуется списать в соответствии с данными вышеуказанного регистра, то исчисляемый показатель равен общему  количеству товаров, подлежащих списанию;
• в противном случае исчисляемый показатель равен текущему остатку по данной партии.

- «Списание (в стоимостных  измерителях)»

По данному показателю отражается стоимость списываемых товаров. Показатель формируется расчетным путем как произведение стоимости единицы товара в партии  на количество списываемого из партии товара. 

- «Остаток текущий (в натуральных измерителях)»

По данному показателю отражается текущий остаток единицы учета  товаров (в натуральных измерителях) после каждой записи.

Показатель формируется расчетным путем, как сумма текущего остатка  минус расход по операции. Когда текущий остаток становится равен нулю, стоимость товаров из партии перестает участвовать в дальнейших расчетах.

- «Остаток текущий (в  стоимостных измерителях)»

По данному показателю отражается текущий остаток единицы учета товаров (в стоимостных измерителях) после каждой записи.

Показатель формируется расчетным путем, как сумма текущего остатка после предыдущей операции минус расход по операции. Когда предыдущий показатель принимает нулевое значение, данный показатель тоже принимает нулевое значение.

2.2 Учет операций по амортизации основных средств

Когда фирма покупает основное средство, она приобретает имущество, которое будет служить ей долгие годы и при этом останется целым и невредимым. С одной стороны, фирма затратила определенные средства на то, чтобы приобрести объект ОС, поэтому эти средства каким-то образом должны быть отражены как расходы организации. С другой стороны, стоимость некоторых видов ОС огромна, и считать это затратами в момент покупки неправильно, ведь в отличие от материалов служить это будет не один раз в конкретном технологическом процессе, а постоянно, на протяжении нескольких технологических циклов. Поэтому стоимость ОС не считается затратами фирмы в тот момент, когда имущество приобретено. На протяжении всего срока полезного использования эта стоимость будет включаться в затраты, и к концу срока полезного использования получится, что за прошедшие годы вся стоимость уже была показана как расходы фирмы. Этот процесс называется амортизацией.

Амортизация - это чисто финансовая процедура, которая имеет очень отдаленное отношение к реальной потере стоимости основным средством. Сознавая это, составители учетной политики должны выбирать те нормы и те методы начисления амортизации, которые они считают целесообразными для наиболее благоприятного, с их точки зрения, исчисления финансового результата. Естественно, что в этих условиях самым правильным следует признать амортизацию по единой норме всего массива основных средств, ибо бессмысленно разбивать этот массив по отдельным объектам, а иногда узлам и деталям. Амортизацию не следует привязывать к износу. Это разные категории.

Не стоит путать амортизацию с износом. Термин «износ» применяется тогда, когда речь идет о физическом износе, амортизация — это просто списание стоимости. Объект с полностью списанной стоимостью может выглядеть, как новенький, и наоборот, оборудование может уже изрядно износиться, но его стоимость списана далеко не полностью.

Как уже упоминалось бухгалтерский учет основных средств предприятия регулируется Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2010 № 26н. В нем же определен порядок погашения стоимости основных средств путем начисления амортизации.

Следует иметь в виду, что с 1 января 2013 года пункт 17 ПБУ 6/01 дополнен положением, согласно которому в отношении объектов жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общем порядке. Заметим, что ранее эта норма была установлена только пунктом 51 Методических указаний №91н.

С 1 января 2013 года, как известно, вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», которая обязывает организации – плательщиков налога на прибыль определять сроки полезного использования основных средств в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2012 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Заметим, что в пункте 1 Постановления №1 указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

В ООО «Дальневосточная танкерная компания» применяется линейный способ. При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно - при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится автоматически в программе 1С «Бухгалтерия».

Например. Объект стоит 24 000 руб. и служит 4 года. В этом случае говорят, что годовая норма амортизации составляет 25%, ведь за весь срок использования необходимо списать все 100% стоимости. Ежегодно в затраты включается 6000 руб. (24 000 руб. / 4 года), а это 500 руб. в месяц (6000 руб. /12 мес.).

Проводки по начислению амортизации делаются ежемесячно в программе в 1С «Бухгалтерия» в последний день месяца, и это всегда одна и та же сумма.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия к учету в качестве объекта основных средств, то есть если мы начали учитывать наш объект на счете 01 в марте, то первую проводку по начислению амортизации должны сделать 30 апреля. Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств».

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Итак, амортизация начисляется в ООО «Дальневосточная танкерная компания» линейным способом. Суммы начисленной амортизации учитываются на счета 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации производится автоматически в программе 1С «Бухгалтерия».

 

2.3 Оценка интенсивности и экстенсивности использования основных средств

Оценка эффективности использования основных средств предполагает расчет следующих обобщающих показателей и их анализ в динамике. Фондорентабельность - это отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

Фондоотдача это отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС и акцизов к среднегодовой стоимости основных средств. В стоимости основных средств не учитываются находящиеся на консервации и сданные в аренду другим организациям.

Фондоотдача — это один из факторов интенсивного использования основных средств и интенсивного роста объема выпуска продукции. Он служит характеристикой технологической эффективности производства. Если фондоотдача растет, следовательно, амортизационная емкость будет снижаться, т.е. сумма амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции, уменьшается, соответственно доля прибыли в цене товара возрастает.

Фондоемкость — обратный показатель фондоотдачи — удельные капитальные вложения на один рубль прироста продукции:

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике, поскольку показывает прирост или снижение объема (стоимости) основных средств на 1 рубль продукции.

При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства, и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной площади. Например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 кв. м производственной площади и тд.

Прирост выпуска может достигаться за счет абсолютного увеличения основных производственных фондов, т.е. за счет экстенсивного фактора, или за счет повышения фондоотдачи — интенсивного фактора.