Учет основных средств

если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В

последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному

остатку задолженности.

     Учет  объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей

аренды. Такие объекты на балансе предприятия не   учитываются. Они

принимаются на забалансовый учет по счету 001   "Арендованные основные

средства". Основанием служат договор текущей   аренды, акт, составленный по

форме № ОС-1, и копия инвентарной  карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект

числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму  арендной

платы оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29,

43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее  в сроки, обусловленные договором

(дебет субсчета 76-3, кредит счета  51).  За нарушение сроков арендатор

уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на

внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета 76-3).

По  окончании  срока  договора, арендуемые  основные средства возвращаются

арендатору   в  рабочем   состоянии.  Возврат оформляется актом формы № ОС-1,

составленным в двух экземплярах.

Перед  составлением годового отчета в порядке инвентаризации расчетов

арендатор выверяет расчеты с арендодателем по договору текущей  аренды.

Сальдо на конец года по взаимным расчетам за текущую аренду должно быть

согласовано.

                    2.2. Учет износа основных средств                   

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические

свойства и качества – изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав

основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то

есть  под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они

постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что

они не могут выполнять свои функции по техническим причинам или экономической

невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,

реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на

ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей

конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию

отстают от своих новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны

выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на современной

технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять

основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными

экземплярами.

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на

предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий

счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1 "Износ

собственных основных средств", 2 " Износ долгосрочно арендуемых основных

средств".

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа,

начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам

согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства

(дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ

основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным

способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую

аренду, то начисленный по ним износ оно включает в состав внереализационных

потерь (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную плату

относит к внереализационным доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-

3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3) .

Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы

(эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств

полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

Суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

     Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным

количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость

начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца,

нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая

первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

     Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный

размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают,

уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением,

выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением

нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким

образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа

основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и

уменьшают ее на сумму износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и

нормативный срок службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают

ежемесячно в разработочной таблице формы № 6 журнально-ордерной формы

счетоводства.

     Ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.

В соответствии с постановлением Правительства РФ "Об использовании механизма

ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятия всех

организационно-правовых форм могут применять механизм  ускоренного исчисления

амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях,

причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в

два раза.  Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с

финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации

предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок. Исключение

составляют машины, оборудование и транспортными средства сроком службы до трех

лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам,

определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км

фактического пробега. На эти объекты метод ускоренного расчета износа не

распространяется.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств,

используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых

прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в

случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально

устаревшую технику новой более производительной при согласовании этого

вопроса с Минэкономики России.

Кроме того, малым предприятиям постановлением Совета Министров РСФСР "О мерах

по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" от 18 июля 1991 г. № 406

(п. 7) разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно в качестве

амортизационных отчислении до 50% первоначальной стоимости основных средств

со сроком службы свыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию

активной части производственных средств. Если деятельность малого предприятия

прекращается до истечения одного года, то сумма дополнительно начисленного

износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли

предприятия (дебет счета 02, кредит субсчета 80-3).

Начисление износа по поступившим (выбывшим) основным средствам. Начисление

износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с

первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по

выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа

прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в

котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость

продукции (работ, услуг).

Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время

проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с

полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный

срок службы основных средств.

Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших

по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на

аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством

(не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким

объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего

за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является

справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных

вложений (на счете 08).

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении

их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. Представляется

оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет "Износ по

объектам основных средств, не оконченных строительством".

                    2.3 Учет выбытия основных средств                   

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате

их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи

неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и

стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим

предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

     Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1,

составляемым в 2-х экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием

для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются

через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость

списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные

выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных

счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76). На

кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1).

Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на

один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.

Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его

уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если учредительными

документами не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления, то

потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит

счета 47). При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери

списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-2,

кредит счета 47).

     Продажа основных средств. Все операции по реализации (продаже) основных

средств фиксируют на счете 47:

на дебете счета – первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета

01), все расходы предприятия по его демонтажу и другие, обусловленные

продажей (кредит счетов 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76);

на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02) и сумму

предъявленного для оплаты счета (дебет субсчета 76-3).

Необходимо учитывать следующие особенности расчета НДС  при реализации

основных средств:

- если реализуются основные средства, приобретенные после 1992 г., то НДС

начисляется в виде разницы между суммой налога, полученной с покупателя и

суммой налога, которая к моменту  продажи не была отнесена на расчеты с

бюджетом;

- если реализуются основные средства, приобретенные в 1992 г.,  по ценам,

превышающим  цену покупки,   то НДС  исчисляется путем  умножения на 16,46 %

разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения,

включающей в себя налог;

- при реализации основных средств по ценам не выше остаточных стоимостей

облагаемый оборот   определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на момент

реализации в данном регионе.

Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее приобретенные

с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением случаев их

продажи по цене, превышающей цену приобретения (п.11  "б" Инструкции № 1

ГНС).

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает

дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу

(доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета

80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит

кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-

2, кредит счета 47).

Согласно п. 3.7  Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского

отчета при безвозмездной  передачей, реализацией и прочем  выбытии  основных

средств, относящихся к  социальной сфере, выявленный  на счете 47 доход

списывается на увеличение фонда социальной сферы (дебет 47, кредит субсчета

88-4), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета  88-4,  кредит счета 47).

     Продажа основных средств физическим лицам.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль,

физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или

другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-

продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной

стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой