Учет основных средств

Расчет амортизации  осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

В соответствии с  Положением по учету основных средств  организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:

- при линейном способе — на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

- при способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.

В бухгалтерском  учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

- на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:

Д-т счетов 20 «Основное  производство»,

23 «Вспомогательные  производства»,

29 «Обслуживающие  производства и хозяйства»,

44 «Расходы на  продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

- на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

 

 

1.6  Выбытие основных  средств

 

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам: при списании в случае морального и физического  износа; в результате продажи; как  вклад по договору простого товарищества; в результате безвозмездной передачи по договору дарения; при передаче по договору лизинга; по другим причинам.

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).

Остаточная  стоимость выбывающего основного  средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы на-копленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»), к-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости объекта;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», к-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») - на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

В бухгалтерском  учете основные средства списываются  на основании первичного документа - акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

При безвозмездной  передаче основных средств записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, нов соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 ^«Прочие доходы и расходы»:

- остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

- НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- расходы на подготовку к передаче, доставку и др. - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризации по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

- на остаточную стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;

- на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету, - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

- на сумму недостачи (по остаточной стоимости) - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если  виновное лицо не установлено или  суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При авариях, стихийных  бедствиях и других аналогичных  обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются  следующие чрезвычайные расходы:

- остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

- расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. - в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

- на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося при ликвидации основного средства, - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;

- на сумму полученного (признанного) страхового возмещения - в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ,,,,,,,,,,,

2.1 Общая характеристика предприятия ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

Методологические основы, порядок  организации и ведения бухгалтерского учета регламентируются системой нормативных  документов. Один из уровней – это  рабочие документы предприятия. Они определяют особенности ведения  учета организации. Важнейшим таким  документом является приказ об учетной  политике предприятия.

 

Учетная политика предприятия –  выбранная им совокупность отдельных  способов ведения бухгалтерского учета.

 

Приказ об учетной политике предприятия  подписывает его руководитель, формирует  учетную политику главный бухгалтер.

 

Соответственно, в ООО «Агротек-Магадан» так же существует своя учетная политика (в отношении учета ОС см. Приложение 2).

 

Проведён анализ наличия и поступления  ОС на предприятие «Агротек-Магадан» за период с 01.04.09 по 30.04.10. Выбытие ОС за указанный период не осуществлялось. На основании оборотно-сальдовой  ведомости по счету 01/1 можно увидеть  на 01.04.09 (см. Приложение 3) наличие таких  ОС , как:

1) асинхрон.эл.двигатель (1 400 000 руб.);

2) весы напольные (25 000 руб.);

3) компрессор Supe (24 795 руб.);

4) компьютер (30 000 руб.);

5) копир Хегох (35 000 руб.);

6) система видеонаблюдения (300 000 руб.);

7) сплит система СВМ (789 000 руб.);

8) сплит система (890 000 руб.);

9) шнек рабочий (22 000 руб.).

Сальдо на начало периода составило 3 515 795 руб.

В течение периода с 01.04.09 по 30.04.10 на предприятие поступили следующие  ОС:

1) Windows Server Standart 2008 стоимостью - 50 000 руб.;

2) комплект частотно-регулир. привод  стоимостью - 1 970,09 руб.;

3) компрессор, стоимость которого  равна 500 000 руб.;

4) компрессор gh - стоимостью 150 000 руб.;

5) рефконтейнер, стоимостью которого  составила 200 000 руб.;

6) сервер Dell PowerEdge 1950 – стоимостью 50 000 руб.

При приобретении основных средств  в учете были произведены следующие  записи:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчика» - отражается покупная стоимость ОС без НДС;

дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается сумма  НДС согласно счету-фактуре поставщика;

 

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета» - отражается оплата поставщику за приобретенные ОС;

 

дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект основного средства принимается к учету по первоначальной стоимости.

 

дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» - НДС принимается к  вычету после ввода в эксплуатацию объекта ОС (см. Приложение 2)

 

Так как счет 01 «Основные средства»  является активным, следовательно поступление  отражается по дебету. Обороты за период с 01.04.09 по 30.04.10 по дебету счета 01 «Основные  средства» составили 901 970,09 руб.

 

На конец указанного периода  на предприятии в наличии имелись  следующие основные средства:

1) Windows Server Standart 2008 (50 000 руб.);

2) асинхрон.эл.двигатель (1 400 000 руб.);

3) весы напольные (25 000 руб.);

4) комплект частотно-регулир. привод (1 970,09 руб.);

5) компрессор (500 000 руб.);

6) компрессор Supe (24 795 руб.);

7) компрессор gh (150 000 руб.);

8) компьютер (30 000 руб.);

9) копир Хегох (35 000 руб.);

10) рефконтейнер (200 000 руб.);

11) сервер Dell PowerEdge 1950 (50 000 руб);

12) система видеонаблюдения (300 000 руб.);

13) сплит система СВМ (789 000 руб.);

14) сплит система (890 000 руб.);

15) шнек рабочий (22 000 руб.).