Учет основных средств

 

 

 

 

 

 

Основные средства могут  попасть на предприятие и в  результате обменных операций или обмена с частичной оплатой денежными средствами. В соответствии с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных средств зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.

Подобные объекты –  объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Рассмотрим варианты учета операций при обмене подобными  и неподобными объектами основных средств на примере фирмы «Х».

Фирма «Х» приобрела  объект «В» в обмен на объект «А». на дату операции остатки на бухгалтерских счетах фирмы «Х» составляли:

Объект «А»:

• первоначальная стоимость 50000 грн.
• накопленный износ – 30000 грн.
• определенная справедливая стоимость – 27600 грн.

Объект «В»:

• справедливая стоимость – 27600 грн.

Вариант 1. Обмен подобными объектами основных средств без денежной доплаты.

В этом случае первоначальная стоимость приобретенного объекта  будет равна остаточной стоимости  переданного объекта основных средств.

Такая операция может  иметь место, если, к примеру, фирма  «Х», расположенная в Виннице, переносит свой филиал из Ровно в Одессу. Фирма занимается изготовлением сгущенного молока. Для экономии затрат, связанных с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимается решение обменять уже имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия «У» в Одессе.

Таблица 4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Т.о., при обменной операции подобными объектами основных средств  финансовый результат не определяется.

Однако если остаточная стоимость переданного объекта  превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в обмен на подобный объект, будет справедливая стоимость переданного объекта. Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного периода.

Если в нашем примере  справедливая стоимость объекта  «А» равна 18000 грн., проводки выглядят следующим образом:

 

Таблица 5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 2. Обмен неподобными  объектами без денежной доплаты.

Первоначальная стоимость  объекта основных средств, приобретенного в результате обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств.

Допустим, фирма «Х»  решила обменять принадлежащий ей цех  по изготовлению сгущенного молока на цех по выпуску колбасных изделий. В этом случае будут иметь место следующие записи:

Таблица 6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 3. Обмен неподобными  объектами с денежной доплатой.

Первоначальная стоимость  объекта основных средств, приобретенного в результате частичного обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов, полученных или переданных в процессе обмена.

Однако в любом случае первоначальная стоимость полученного  объекта не может превышать его  справедливой стоимости.

Рассмотрим пример обмена неподобных объектов с денежной доплатой в 1500 грн.:

Таблица 7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выше были перечислены  способы зачисления объектов основных средств на баланс. Перечислим примеры  выбытия основных средств. Согласно п. 33 П(С)БУ 7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате:

• продажи;
• безвозмездной передачи;
• несоответствия критериям признания активом.

Финансовый результат  при выбытии основных средств  определяется как разница между доходами от выбытия (за минусом косвенных налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его  первоначальная (переоцененная) стоимость  и износ уменьшаются, соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной  части объекта.

Рассмотрим возможные  варианты выбытия основных средств.

Пример: На балансе предприятия «N» имеется станок первоначальной стоимостью 17300 грн., накопленный износ – 5600 грн.

Вариант 1. Предприятие  «N» приняло решение реализовать  станок за 18000 грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги.

Таблица 8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В том случае, если цена реализации меньше остаточной стоимости, бухгалтерские записи будут подобными, только финансовым результатом от реализации основных средств будет убыток. В отличие от налогового учета, при котором финансовый результат определяется только при реализации основных средств первой группы, в бухгалтерском учете финансовый результат определяется в независимости от того, к какой из групп принадлежит объект основных средств.

Вариант 2. В результате аварии станок пришел в непригодность и было принято решение о его ликвидации. Затраты по демонтажу и разборке станка составили 860 грн., после разборки остались некоторые детали, которые могут быть еще использованы, на сумму 450 грн.

Таблица 9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 3. Предприятие «N» приняло решение оказать безвозмездную помощь техническому училищу и передать ему для учебных целей станок.

Таблица 10

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 4. Предприятие  «N» выступило учредителем фирмы  «Z». В качестве взноса в уставный капитал решено внести станок, справедливая стоимость которого определена в сумме 15000 грн.

Таблица 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

 

Ведение бухгалтерского и налогового учета в Украине  регламентируется целым рядом законодательных  и нормативных документов.

Однако, несмотря на большое  количество нормативных документов при ведении бухгалтерского и  налогового учета допускаются многочисленные ошибки. Это можно объяснить, прежде всего, тем, что, во-первых, бухгалтер  не всегда может с необходимыми документами оперативно и вовремя ознакомиться, подробно их обработать в связи с большим объемом текущей работы. Во-вторых, нормы многих инструкций и положений изложены нечетко и неоднозначно, иногда даже противоречат друг другу.

Так, в законодательных и нормативно-правовых документах употребляются разные названия понятия «основные средства», например: основные средства, основные фонды, (средства). Кроме того, экономическая сущность этого понятия формулируется в них по-разному. В Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93г. №250, основные средства предприятия – это совокупность средств труда, существующая в натуральной форме в течение продолжительного периода как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. А в Законе Украины от 22.05.97г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (с изменениями и дополнениями) основные средства – материальные ценности, использующиеся в производственной деятельности налогоплательщиков в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом. Вместе с тем в соответствии и Инструкцией по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Минфина Украины от 24.07.97г. №159 (в редакции приказа от 11.02.98г. №30), к основным фондам относятся здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и другие материальные ценности, существующие в натуральной форме в течение продолжительного периода, стоимость которых постепенно уменьшается в связи с износом.

При этом следует учитывать, что в указанном Законе речь идет только о тех основных средствах, которые используются в производственной деятельности предприятия и амортизация которых учитывается для определения налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете  же учитываются основные средства по всем видам независимо от того, будут ли они использованы в производственной деятельности или они относятся к объектам социальной инфраструктуры.

Несмотря на вышеперечисленные  примеры, за нарушение в учете  к предприятиям согласно действующему законодательству применяются финансовые санкции, а на их руководителей и главных бухгалтеров согласно п.11 ст.11 Закона Украины от 05.02.98г. №83/98-ВР «О государственной налоговой службе в Украине» налагаются административные штрафы. Учитывая сложившуюся ситуацию, остановимся на типичных ошибках, которые встречаются в бухгалтерском и налоговом учете.

 Существенной ошибкой,  допускаемой бухгалтерами, является  отражение операций по учету  основных средств с применением  счета 10 «Основные средства» при  отсутствии акта введения таких  средств в эксплуатацию. Согласно п.12 вышеуказанного Положения №250 записи в регистрах бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных документов, где фиксируется факт осуществления хозяйственных операций. В соответствии с п. 2.1 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95г. №88 и зарегистрированного Минюстом Украины 05.06.95г. под №168/704, первичные документы представляют собой письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции. Учет же инвентарных объектов основных средств осуществляется с применением типовых форм первичного учета в соответствии с п. 10 вышеприведенной Инструкции по бухгалтерскому учету. Т.о., введение основных средств в эксплуатацию осуществляется на основании актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОЗ-1). Следовательно, акт приемки-передачи основных средств – первичный документ, без которого отражение операций по их движению на счете 10 в учетных регистрах является неправомерным, т.е. будет нарушением правил ведения бухгалтерского учета.

Среди других нарушений, встречающихся на практике, является и отсутствие инвентарных  карточек учета основных средств, ведение  которых предусмотрено п. 10 этой Инструкции. И даже если такое нарушение не имеет прямого отношения к объекту налогообложения, в связи с чем вероятность подпасть под финансовые санкции уменьшается, отказ от ведения инвентарных карточек затрудняет контроль бухгалтера за наличием и состоянием имущества предприятия.

Среди бухгалтеров  широко распространено мнение о том, что стоимость основных производственных средств и нематериальных активов, полученных предприятием в качестве взноса в уставный фонд, нельзя амортизировать. Однако в действительности основные производственные средства должны амортизироваться независимо от источника их приобретения. В письме ГНА Украины от 12.08.98г. №9561/10/22-2217 справедливо указано: «…если основные средства, внесенные в уставный фонд, используются в производственной деятельности и постепенно переносят свою  стоимость на изготовленную продукцию, они подлежат амортизации».

Если же бухгалтером  были допущены ошибки, их нужно уметь  правильно исправить. В соответствии с вышеприведенным Положением №88 в тексте и цифровых данных первичных документов, учетных регистров и отчетов подчистки и исправления недопустимы. Ошибки в перечисленных документах, которые составляют вручную, исправляют корректурным способом, т.е. неправильный текст или цифру перечеркивают и над перечеркнутым текстом вписывают правильный текст или цифру. При этом перечеркивание осуществляется одной линией, чтобы можно было прочесть исправленное. Ошибки в учетных регистрах за предыдущий отчетный год исправляют способом сторно. Этот способ предусматривает составление бухгалтерской справки. В такой справке ошибку (сумму, корреспонденцию счета) вписывают красной пастой или со знаком «минус».

Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью лиц, ответственных за составление  этого документа, с обязательным фиксированием даты исправления и надписью «Исправлено».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.УЧЕТ ЗАТРАТ  НА УЛУЧШЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

 

После поступления  основных средств на предприятие, как  правило, возникают расходы, связанные  с эксплуатацией или улучшением.

К таким расходам относятся капитальные и текущие  расходы.

В соответствии с п. 14 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость  основных средств увеличивается  на сумму расходов, связанных с  улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Т.о., подход к  отражению таких расходов в бухгалтерском  учете зависит от их влияния на будущие экономические выгоды, которые ожидаются от использования основных средств.

Примеры улучшений  объекта основных средств, которые  приводят к увеличению будущих экономических  выгод, приведены в МСБУ 16 «Основные  средства». Это: