- систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов ОС - амортизационных отчислений:

1. в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете записью:

     Д-т 20, 23, 25, 26, 29 (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) - К-т 02;

2. в расходы на реализацию с отражением в учете записью:

     Д-т 44 - К-т 02;

3. в операционные расходы с отражением в учете записью:

     Д-т 91 - К-т 02.

     Кредитовое  сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

     При принятии амортизируемого объекта  к бухгалтерскому учету (учету у  индивидуального предпринимателя) для использования в предпринимательской деятельности организация самостоятельно рассчитывает годовые (месячные) нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации, исходя из установленных сроков полезного использования.

     Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

     Начисление  амортизации на предприятиях производится одним из следующих способов:

• линейный способ – заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств;
• нелинейный способ – заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств:

     а) метод суммы чисел лет – предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма числа лет срока полезного использования объекта;

     б) метод уменьшаемого остатка –  предполагает определение годовой  суммы амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости  и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией;

• производительный способ – заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта.

     В бухгалтерии начисление амортизации  отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования.

     Накопленные на счете 02 «Амортизация основных средств» суммы служат источником погашения  первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

     В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды технического обслуживания и ремонта основных средств, обеспечивается контроль запланированных  расходов, соблюдение сметы затрат. Расходы на все виды ремонтных  работ включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли. Однако когда ремонт производится неравномерно на протяжении года, предприятия предпочитают создавать специальный резервный ремонтный фонд, т.е. накапливать денежные средства, необходимые для проведения ремонтов основных средств. Это осуществляется путем включения в себестоимость изготавливаемой продукции определенной суммы резерва для проведения ремонтных работ на основе плановой сметы затрат на все виды ремонтов.

     Для учета ремонтного фонда используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором открывается отдельный субсчет «Ремонтный фонд». Этот фонд формируется за счет ежемесячных отчислений плановых сумм, что в бухгалтерии отражается проводкой: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» или 44 «Расходы на реализацию» и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Использование ремонтного фонда отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

     На  практике ремонтные работы организуются и производятся подрядным и хозяйственным способами. При подрядном способе для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные предприятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору в соответствии с дефектными ведомостями. Хозяйственный способ предполагает производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Способ организации ремонта оказывает влияние на бухгалтерский учет затрат на ремонт.

     При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ предприятия организуют ремонтное производство, при котором затраты, связанные с ремонтом основных средств (если не производится реконструкция и модернизация), накапливаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», субсчет 23/3 «Ремонт основных средств». Накопленные затраты списываются с кредита субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» на основании учетной политики предприятия в дебет одного из счетов:

• 20 «Основное производство» - если затраты по текущему ремонту составляют незначительный процент в производственной себестоимости выпускаемой продукции;
• 97 «Расходы будущих периодов» - для равномерного включения в себестоимость расходов на ремонт при отсутствии резерва на их проведение;
• 96 «Резервы предстоящих расходов» - при наличии сформированного резерва на проведение ремонтов.

     Подрядный способ предполагает, что все ремонтные  работы выполняет подрядчик, а предприятию, пользующемуся его услугами, остается только произвести оплату по результатам  проделанной работы.

     При проведении ремонта основных средств, связанного с реконструкцией и модернизацией, затраты накапливают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Списание этих затрат производится после подписания акта приемки-сдачи модернизированных или реконструированных объектом основных средств о сдаче в эксплуатацию и включается в первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств.

 

     2 УЧЕТ ОСНОВНЫХ  СРЕДСВ НА ООО «АЛЬЯНСПЛАСТ»

     2.1 Учет поступления основных средств

 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Альянспласт» является коммерческой организацией, осуществляющей свою деятельность в сфере производства тары из полипропилена (изделия, получаемые при литье пластмасс – пищевая пластмассовая тара в форме «банки» и «ведра») различной емкости. 

     Среднесписочная численность предприятия в 2009 году находилась на уровне 400 человек.

     Рассмотрим  на конкретных примерах учет основных средств на данном предприятии.

     Поступление основных средств на предприятии ООО «Альянспласт» осуществлялось в результате приобретения объектов основных средств за плату у других субъектов хозяйствования.

     В сентябре 2009 года предприятие приобрело у другого субъекта хозяйствования Demag D 150-452 NC II №816-0049 (пресс-машина для размягчения материалов), стоимость которого составила 26 666 287 рубля, в том числе НДС – 4 067 739 рублей. Форма оплаты – безналичная на условиях предоплаты.

     Данная  хозяйственная операция отражается следующими бухгалтерскими записями:

     Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч.51 «Расчетный счет» – 26 666 287 руб. – перечисление денег продавцу за приобретаемый объект основных средств.

     На  основании ТН серии СК № 0032315 от 22 сентября 2009 года  произведены следующие  бухгалтерские записи (приложение А).

     Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 22 598 548 руб. – отражение фактурной стоимости поступившей на предприятие пресс-машины без НДС

     Д-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - 4 067 739 руб. – отражение входящего оплаченного НДС

     Д-т сч.01 «Основные средства» К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы » – 22 598 548 руб. – оприходован на предприятии в составе основных средств пресс-машина.

     Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приемке-передаче основных средств (форма ОС-1) (Приложение Б), который составляется в 2 экземплярах.

     Один  из экземпляров акта, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6) (приложение В). В ней отражается наименование объекта основных средств – Demag D 150-452 NC II №816-0049, инвентарный номер – 133-0, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету – 22 598 548 руб., срок полезного использования (нормативный срок) – 6, краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

     В дальнейшем в инвентарной карточке отражаются все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещение, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие.

     Сведения  о поступивших объектах основных средств заносятся в журнал – ордер №1 - ведомость «Основные средства», где отражается общая стоимость объектов основных средств на начало месяца, обороты по дебету и кредиту, выводится конечное сальдо на конец месяца (приложение Г). На исследуемом предприятии за сентябрь 2009 года поступило два объекта основных средств на общую сумму 25 066 151 рубль. На основании журнала – ордера №1 - ведомости «Основные средства» делается соответствующая запись в Главную книгу. Так же сумму поступивших основных средств можно увидеть, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 «Основные средства» (Приложение Д). Где отражен: начальный остаток по дебету, дебетовый оборот и конечный остаток по дебету.

     2.2 Начисление и учет амортизации основных средств

 

     Начисление амортизации на ООО «Альянспласт» осуществляется линейным способом. Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

     Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации  в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования.

     Срок  полезного использования применяется  для установления продолжительности  функционирования основных средств  в процессе предпринимательской  деятельности и представляет собой  расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (прибыль).

     На  предприятии ООО «Альянспласт»  согласно журнала-ордера за сентябрь 2009 года (Приложение Е) под инвентарным номером 17-0 числится основное средство – котел отопительный КС ТГ-20, рассмотрим начисление амортизации по данному объекту.

     Для котла отопительного КС ТГ-20 амортизируемая стоимость равна 353 955 рублей, срок полезного использования установлен – 20 лет.

     Тогда норма амортизации составляет:

     На=

=5%,

     где СПИ – срок полезного использования  объекта основных средств.

     Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

     Агод=

=17698 рублей

     Сумма амортизационных отчислений за месяц  составляет:

     Амес=

=1475 рублей

     Данная  хозяйственная операция отражается следующей бухгалтерской записью:

     Д-т сч.25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч.02 «Амортизация основных средств» – 33410 руб. – начисление амортизации ежемесячно по основным средствам.

     Так как данный объект основных средств был приобретен в апреле 2002 года, то амортизация начисляется с мая 2002 года.

     Сведения о начислении амортизации по объектам основных средств заносятся в ведомость учета амортизации основных средств, где отражается инвентарный номер объекта основных средств, дата ввода в эксплуатацию, шифр, срок использования, балансовая стоимость, накопленная амортизация на начало периода, остаточная стоимость на начало  и на конец периода, счет учета амортизации (Приложение 6).