Учет основных средств и капитальных вложений

     Пример: первоначальная стоимость 18.000

СПИ = 3 года

1 год =

2 год =

3 год =

 

3. Способ списания стоимости по сумме лет полезного использования.

     Пример: первоначальная стоимость 18.000

СПИ = 3 года

r (сумма чисел лет полезного  использования) = 1+2+3 = 6

1 год =

2 год =

3 год =

 

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Этот способ основан на натуральных показателях и соотношении  первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска (ресурса) работ (услуг).

     Пример: первоначальная стоимость 180.000

Ресурс = 100.000 км (штук, деталей  и т.д.)

Тек. месяц =

Основные средства, стоимостью до 10.000р. или иного лимита менее 10.000 (элемент учетной политики), а также книги, брошюры и тому подобные издания могут быть списаны (разрешается не начислять амортизацию), а их стоимость списывается на затраты:

Д20,25,26,28 К01

по мере отпуска их в  эксплуатацию или в производство.

По этим объектам необходимо организовать надлежащий контроль за их движением (оперативный учет).

По ОС, приобретенным до 01.01.2002г. амортизация начисляется  тем методом, который применяется в момент принятия ОС в эксплуатацию до полного начисления амортизации на счете 02, то есть по «Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов»).

    

5. Учет ремонта  ОС

В соответствии с п.7 ПБУ 10 расходы организации, связанные  с поддержанием объектов ОС в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности, то есть расходы, связанные с ремонтом относятся на себестоимость и отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены (см. также п.26 ПБУ 6).

1. Расходы, связанные с  ремонтом отразятся (если ремонт  производится собственными силами)

     Д20,25,26,44 К10,70,69,76,71

2. Если ремонт производится  сторонней организацией

     Д20,25,26,44 К60

3. Если ремонт дорогостоящий  и планируется заранее, то расходы  на ремонт резервируются, то есть создается резерв в течение срока, который определяет сама организация (от 10 мес до 2 лет). Резерв создается - начисляется

     Д20,25,26,44 К96 «Резервы предстоящих расходов»

Использование созданного резерва  отражается записью

     Д96 К10,70,69,71./60

В конце календарного года резерв инвентаризируется и если ремонт не закончен, резерв остается. Если ремонт закончен, то остаток резерва относят на прочие доходы и расходы как внереализационный доход

     Д96 К91

4. В случае дорогостоящего  непредвиденного ремонта затраты  по нему могут быть отнесены на расходы будущих периодов, которые должны быть списаны в период, который определяет само предприятие.

Произведен дорогостоящий  ремонт

     Д97 К10,70,69 / 60

Расходы списаны  на себестоимость равными долями в течение срока списания

     Д20,25,26,44 К97

При проведении ремонта качественные характеристики ОС не меняются (то есть Д20,25,26,44 - себестоимость). При проведении модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, частичной ликвидации - изменяется качественные характеристики объектов, то есть производятся капитальные вложения (счет 08).

    

6. Учет арендованных  ОС

По продолжительности  различают долгосрочную и краткосрочную аренду. По экономическим условиям различают финансовую аренду (лизинг) и текущую аренду.

Текущая аренда

Текущая аренда представляет собой сдачу в наем имущества  на определенный срок. По окончании срока имущество возвращается арендодателю в арендный период. К арендатору переходит только право владения и пользования имуществом, у арендодателя остается право собственности.

Если аренда не является основным видом деятельности организации, то доходы и расходы по ней являются операционными.

    

Учет аренды у арендатора

1. Получены в аренду ОС

     Д001 - по стоимости имущества, указанного в договоре аренды.

2. Начислена арендная плата за отчетный период по ОС производственного назначения

     Д20,25,26,44 К76

     Д19 К76 - НДС

3. Начислена арендная  плата по ОС непроизводственного  назначения

     Д91 К76 (с учетом НДС)

4. Начислена арендная  плата авансом за бедующие  отчетные периоды

     Д97 К76

5. Отражается арендная  плата, начисленная авансом, относящаяся  к данному

отчетному периоду по ОС производственного назначения

     Д20,25,26,44 К97

6. Отражается арендная  плата, начисленная авансом, относящаяся  к данному

отчетному периоду по ОС непроизводственного назначения

     Д91 К97

7. Погашена задолженность  по арендной плате

     Д76 К51,52

8. Затраты на ремонт  по арендованным ОС

     Д91 К10,70,69/60

9. Если затраты на ремонт  производятся за счет арендодателя, то есть в уменьшение арендной платы

     Д76 К10,70,69/60

10. Если арендатор производит  капитальные вложения в арендованные ОС, то они приходуются на балансе арендатора

     Д01 К08

По окончании срока  аренды ОС предаются арендодателю безвозмездно или по согласованной стоимости. Списание ОС производится в общеустановленном порядке

     Д02 К01

     Д91 К01

     Д99 К91

     Учет аренды у арендодателя

Доходы и расходы от аренды являются операционными, если сдача  имущества в аренду на является основным видом деятельности - обычным видом деятельности.

1. Сданы в текущую  аренду ОС - рекомендуется учитывать их на отдельном субсчете

     Д01/20 К01/1

2. Начислена арендная  плата за отчетный период - месяц

     Д76 К91

3. Начислен НДС

     Д91 К68

4. Начислена арендная  плата авансом за будущие отчетные  периоды

     Д76 К98

5. Отражается арендная  плата, начисленная авансом, относящаяся  к данному

отчетному периоду

     Д98 К91

6. Начислен НДС

     Д91,98 К68

7. Поступили денежные средства от арендатора - арендная плата

     Д50,51,52 К76

 

8. Начисляется амортизация  по ОС, сданным в аренду

     Д91 К02

9. Отражены затраты организации по поддержанию в состоянии годности ОС

     Д91 К10,71,69,76,69

10. Дооценка ОС, возвращенных арендатором на стоимость произведенных им капитальных вложений в арендованные ОС

- отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных ОС

     Д08 К98

- ОС вводятся в эксплуатацию (капитальные вложения приходуются как увеличение первоначальной стоимости ОС арендодателя)

     Д01 К08

 

Лизинг

Организационно-экономические  особенности и правовые особенности  лизинга определены законом «О финансовой аренде (лизинге)» №164-ФЗ 98. Закон определяет лизинг как вид инвестиций. Предметом лизинга могут быть ОС, движимое, недвижимое имущество (кроме земельных участков и других природных объектов). Участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик.

Лизингодатель и лизингополучатель  заключают договор, в соответствии с которым  лизингодатель приобретает имущество в собственность и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю на определенный срок и на определенных условиях во временное пользование и владение с переходом или без перехода права собственности на предмет лизинга. Лизингодатель может владеть имуществом, которое приобретено ранее и которое может быть передано в лизинг.

В пределах одного лизингового  договора продавец может быть одновременно лизингополучателем, продавая лизинговой компании свое имущество и заключая с ней договор лизинга - возвратный лизинг.

Лизинговая деятельность не лицензируется. В соответствии с  законом, если организация выступает лизингодателем, этот вид деятельности должен быть указан в учредительных документах.

Лизинговую сделку можно  представить в следующем виде:

1. заключается  договор лизинга между лизингодателем  и лизингополучателем;

2. заключается  договор купли-продажи между поставщиком  и лизингодателем;

3. поставщик производит  отгрузку имущества, а лизингодатель  оплачивает его;

4. лизингополучатель осуществляет  лизинговые платежи;

5. по окончании договора  лизинга лизинговое имущество:

- возвращается лизингодателю;

- переходит в собственность лизингополучателю на основании договора купли - продажи.

В договоре лизинга должны быть указаны:

1. данные об  имуществе - предмете договора (характеристики, количество и так далее);

2. размер лизинговых платежей, порядок и сроки их уплаты;

3. условия технического  обслуживания предмета лизинга,  капитальный и технический ремонт (за чей счет осуществляется);

4.  варианты перехода права собственности лизингового имущества;

5. варианты учета лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя;

6. кто будет начислять амортизацию по лизинговому имуществу.

Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете регламентируется Приказом Минфина №15.

     Пример:

ООО «Лизингодатель» и ООО «Лизингополучатель» заключили договор лизинга, согласно которому лизингодатель приобретает оборудование с целью пердачи его в лизинг лизингополучателю Договором предусмотрено, что выбор продавца и имущества осуществляет лизингодатель. ООО «Лизингодатель» приобретает оборудование по цене 2.360.000, в том числе 18% НДС, затраты на доставку составили 118.000, в том числе 18% НДС. Оборудование приобретено за счет кредитных средств, лизингодатель начисляет процент по кредиту в сумме 300.000 до момента принятия оборудования к бухгалтерскому учету.

  

  I. Бухгалтерский учет у лизингодателя по приобретению лизингового имущества

1. Приобретено, поступило  оборудование, предназначенное для  передачи по договору лизинга (отражается входной НДС).

     Д08 К60 2.000.000

     Д19 К60 360.000

2. Отражены затраты на  транспортировку

     Д08 К60 100.000

     Д19 К60 18.000

3. Начислен процент по  кредиту

     Д08 К66 300.000

4. Приняты к бухучету ОС, предназначенные для передачи в лизинг

     Д03.1 К08 2.400.000

5. Перечислено поставщикам  и процент по кредиту

     Д60,66 К51 2.778.000

6. Взят в зачет НДС

     Д68 К19

ООО «Лизингодатель» передает приобретенное имущество в лизинг сроком на 2,5 года (30 месяцев), стоимость лизингового имущества по договору составляет 3.540.000 в том числе 18% НДС. лизинговые платежи выплачиваются равномерно в течение всего срока действия договора и составляют 118.000, в том числе 18% НДС.

Так как лизинговое имущество  может числится на балансе лизингодателя и лизингополучателя в бухучете могут быть 4 варианта учета.

  

  II. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя

     Бухучет у лизингодателя

Учетной политикой ООО  «Лизингодатель» установлен срок полезного использования имущества, сданного в лизинг равный сроку договора лизинга, то есть 2,5 года. Амортизация начисляется по лизинговому имуществу линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации 2.400.000/30 = 80.000

7. Лизинговое имущество  передано лизингополучателю, на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вводится субсчет

     Д03/5 К03/1 2.400.000

8. Начислен лизинговый  платеж за месяц

     Д62 К90,91 (основной, не основной вид деятельности) 118.000

9. Начислен НДС

     Д90,91 К68 18.000

10. Начислена амортизация  по переданному имуществу

     Д20,91 (осн., не осн. вид деят.) К02/5 80.000

11. Затраты, произведенные  лизингодателем по эксплуатации и поддержанию в рабочем состоянии лизингового имущества

     Д20,91 К10,76,70,69 7.000

12. Списаны затраты в  конце месяца, произведенные организацией по договору лизинга

     Д90 К20 87.000

13. Определен финансовый  результат по договору лизинга

     Д90,91 К99 13.000

При прекращении договора лизинга возможны варианты: