Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

 

4. Пояснения к составлению бухгалтерских справок и расчетов

1. Приложение 2 «Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 2008 г.» заполняется на основании:

- сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств», которые даны в табл. 3;

- фактических затрат застройщика, включаемых в первоначальную стоимость основных средств (операции 1, 3-8);

- первоначальной стоимости объектов основных средств, полученной путем суммирования вложений организации в незавершенное строительство и текущих затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

2. Приложение 3 «Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 200Х г.» заполняется на основе данных:

- об остатках материалов на 1 марта по учетным ценам, которые представлены в табл. 3 по счету 10 «Материалы»;

- об отклонениях в стоимости материалов из той же табл. 3 по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- оценки остатков материалов на 1 марта по фактической себестоимости заготовления в виде алгебраической суммы стоимости остатков материалов по учетным ценам и отклонений от них;

- величины поступления материалов по учетным ценам (дебетовый оборот по счету 10 «Материалы») и отклонений фактических затрат по приобретению материалов от их учетной цены (дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») за месяц;

- поступления материалов вместе с их остатком на начало месяца, полученных путем построчного сложения вышеназванных показателей;

- процентного отношения суммы отклонений к стоимости материалов в учетной оценке (по строке «Итого с остатком»). Полученная величина процентного отношения является базовой для исчисления сумм дооценки материалов, израсходованных по разным направлениям, до фактической себестоимости приобретения.

Общий размер списанных материалов должен быть равен сумме, сформированной по кредиту счета 10 «Материалы», а остатки на конец месяца для заполнения статьи баланса «Запасы» рассчитываются присоединением дебетового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы». В случае когда имеется остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то он также присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов.

3. Приложение 4 «Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога» составляется на основе нормативных положений, сконцентрированных в гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями), и фактов хозяйственной деятельности — операций 1-3, 5-8, 16, 27, 29, 51, 57, 72. Общая сумма НДС, принимаемая к вычету, отражается в операции 73 по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответствующие основания определяют порядок принятия сумм к зачету.

4. Приложение 5 «Расчет финансового результата от прочих видов деятельности» подтверждает фактическое применение методики исчисления финансовых результатов (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль») с использованием принципа существенности. Результат деятельности, отличной от обычных видов, показывается в операции 78.

5. Приложение 6 «Расчет налога на прибыль» основано на ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). Для расчета текущего налога на прибыль использовано содержание понятий «Бухгалтерская прибыль», которая слагается из прибыли от продаж (операция 71) и прибыли от прочих видов деятельности (операция 78), а также содержание методик корректировок бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (операции 4, 11, 38, 48, 52 и табл. 3). Кроме того, в расчете использованы формулы:

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.

Условный расход = Бухгалтерская прибыль × Ставка налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) = Постоянная разница × Ставка налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив (ОНА) = Вычитаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) = Налогооблагаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль.

 

В графе «В» приложения 6 необходимо квалифицировать рассчитанные в графах 1 -3 по данным бухгалтерского учета и налогового учета разницы, определить вид налогового актива или обязательства и обозначить в графе «В» как ПНО, ОНА или ОНО. На основании сделанных выводов в графах «Г» и «Д» дать бухгалтерские записи по каждому возникшему налоговому активу или обязательству. Результаты расчета приложения 6 зарегистрировать в операции 81.

6. Сводный учет затрат на производство для учебных целей представлен ведомостью, содержание которой разделено на три части (Приложение 7). Основанием для составления «Сводной ведомости» служат факты хозяйственной деятельности и «Учетная политика организации».

К заполнению части 1 приложения 7:

1. При заполнении графы 8 следует иметь в виду, что по строке  счета 20 отражается сумма расходов без внутреннего оборота и оборотов, связанных с браком в производстве.

2. По строке «Всего» сумма расходов граф 6 и 8 должны совпадать.

3. При проверке правильности подсчета итога графы 6 используйте шахматный метод, то есть сумма, рассчитанная по горизонтали, должна совпадать с суммой, подсчитанной по вертикали.
4. Возмещаемые за счет других источников расходы по счетам 10, 28, 96 уменьшают общую сумму затрат по экономическим элементам.
5. При заполнении строки «Брак в производстве» следует иметь в виду, что эта строка при подсчете итогов заполняется со знаком минус, кроме графы 8, в которой «Брак в производстве» является отдельной калькуляционной статьей.
6. Графа 6 счетов 25 и 26 соответствует дебетовому обороту за исключением операции 58.
7. По графе 7 производится распределение расходов вспомогательных производств в соответствии с хозяйственной операцией 58.

 Практическая часть.

 

 

Таблица 2

Остатки по счетам бухгалтерского учета

ОАО «Исток» на 1 марта 2008 г.

Номер счета		Наименование счетов	Сумма, руб.
			актив	пассив
1		2	3	4
01		Основные средства	17 176 809	-
02		Амортизация основных средств	-	10 623 700
03		Доходные вложения в материальные ценности	470 301	-
04		Нематериальные активы	637 500	-
05		Амортизация нематериальных активов	-	191 250
07		Оборудование к установке	17 180
08		Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания                                          4 035 038	4 543 217	-
09		Отложенные налоговые активы	25 600	-
10		Материалы	896 910	-
14		Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	-	10 870
16		Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576	-
20		Основное производство	1 973 509	-
43		Готовая продукция	3 174 000	-
50		Касса	9 800	-
51		Расчетные счета	269 844	-
52		Валютные счета	1 753 940	-
57		Переводы в пути	57 760	-
58		Финансовые вложения	1 980 000
59		Резервы под обесценение финансовых вложений	-	336 000
60		Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	696 910
62		Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
66		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	579 600
67		Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	-	8 129 500
68		Расчеты по налогам и сборам	38 700	657 000
69		Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	208 610
70		Расчеты с персоналом по оплате труда		579 473
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)		4 300	-
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям		54 544	-
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		-	-
76-1	Расчеты с разными дебиторами		17 846	-
76-2	Расчеты с разными кредиторами		-	581 100
77	Отложенные налоговые обязательства		-	13 800
80	Уставный капитал		-	5 900 000
81	Собственные акции (доли)		1 113 000	-
82	Резервный капитал		-	2 385 000
83	Добавочный капитал		-	2 650 600
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		-	1 980 000
96	Резервы предстоящих расходов		-	101 256
97	Расходы будущих периодов		193 890	-
98	Доходы будущих периодов		-	106 370
Итого			35731039	35731039

 

Таблица 3

Бухгалтерская справка «Расшифровка состава себестоимости

незавершенного производства и окончательного брака»                                                      

(в руб.)                                                                                     

№ п/п	Название статей расхода	Незавершенное производство		Окончательно забракованная продукция
		На начало месяца	На конец месяца
1	Материалы	865 748	452 774	1 050
2	Основная и дополнительная заработная плата	374 900	170 400	670
3	Отчисления на социальные нужды	134 964	61 344	251
4	Общепроизводственные расходы	597 897	231 992	1001
	Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость	1 973 509	916510	2 972

 

ЖУРНАЛ регистрации

хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2008 г

№ п/п	Факты хозяйственной  деятельности	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате расчетные  документы поставщиков по приобретенным  объектам основных средств:
	покупная цена	103400	08	60
	НДС	18612	19	<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-siz