Учет операций по поступлению страховых премий (взносов) по договорам прямого страхования

 

 

Если по договорам страхования  предусматривалась выплата страховой  премии в иностранной валюте (условных единицах) и в рассрочку, то возникают  курсовые разницы (суммовые разницы).

Курсовая разница - это  разница между стоимостью соответствующего актива или обязательств, выраженной в иностранной валюте, и ее рублевой оценкой, исчисленной по курсу ЦБ РФ. Все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, при  учете активов или обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, должны руководствоваться ПБУ 3/2006 "учет активов и обязательств, Стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 26 ноября 2006 г. N 154н). Бухгалтерский учет страховых операций в иностранной валюте ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, на основе пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ.

Курсовые разницы, возникающие  на счетах бухгалтерского учета по операциям в иностранной валюте, отражаются в учете на дату совершения операции в иностранной валюте, а  также на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы и доходы.

Курсовые разницы учитываются  на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные курсовые разницы.

На практике чаще всего  суммы указывают в долларах, в  евро или в условных единицах с  последующим пересчетом по курсу  доллара или евро.

При заключении договора страхования в иностранной валюте возникающие курсовые разницы учитываются в составе величины страховых премий.

Под суммовыми разницами понимаются разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или в условных денежных единицах (или по иному курсу по договоренности сторон).

В ст. 317 ГК РФ определено, что  денежные обязательства должны быть выражены в рублях; в денежном обязательстве  должно быть предусмотрено, что оно  подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме  в иностранной валюте или в  условных денежных единицах. Эта сумма  определяется по официальному курсу  соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс не установлен законом или  соглашением сторон.

Таким образом, суммовая разница  возникает тогда, когда в соответствии с условиями договора цена определяется в валюте или условных денежных единицах (у. е.), а расчет производится в рублях, причем курс данной валюты (или у. е.) на дату оплаты не совпадает с курсом на дату реализации. Как известно, самым  распространенным является вариант, при  котором договорная сумма пересчитывается  в рубли по официальному курсу  валюты на дату платежа.

Согласно п. 6.6 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) "величина поступления  определяется также с учетом (увеличивается  или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах)". Аналогичный подход наблюдается и в отношении расходов. Согласно п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) "величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)".

Суммовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы и доходы.

Суммовые разницы учитываются  на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражаются отрицательные суммовые разницы  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные суммовые разницы.

Аналитический учет страховых  премий (взносов) целесообразно организовать по формам страхования (обязательное, добровольное страхование), по видам  страхования и страхователям (договорам  страхования), по страховым агентам (брокерам). Роль регистров аналитического учета к субсчету 92.1 "Страховые  премии (взносы) по договорам страхования (основным)" выполняет Журнал учета  заключенных договоров страхования. Специалисты страхового отдела фиксируют  факт заключения договора страхования  в данном журнале и уведомляют службы бухгалтерского учета о заключенном  договоре страхования.

Журнал учета заключенных  договоров страхования

N  п/п	Номер договора	Дата   вступления в силу	Период страхования	Срок   действия договора страхования (в днях)	Страховая сумма	Страховая премия  начисленная
						Сумма	Дата
1	2	3	4	5	6	7	8
Итого

 

 

Страховая премия  поступившая		Страховая  премия    сторнированная		Размер отчислений от страховой премии		Примечание
сумма	дата	сумма	дата	Комиссионное вознаграждение	Отчисления по законодательству
9	10	11	12	13	14	15

 

 

Ведение журнала организуется по видам страхования. Комбинированные  договоры страхования разбиваются  по видам страхования. Например, договор  страхования автотранспорта включает страхование двух объектов: страхование  автотранспортного средства как  имущественного объекта и страхование  гражданской ответственности владельца  автотранспортного средства. Страховая  премия по комбинированному договору также подлежит разграничению по каждому объекту страхования, что  должно быть указано в учетной  политике. По окончании отчетного  периода (квартала) журнал подписывается  ответственным лицом.

Данные аналитического учета  по субсчету 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" должны соответствовать данным Журнала  учета заключенных договоров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1

Страховой компанией получена страховая премия по договору страхования  в размере 12 000 руб. Срок действия договора с 25.12.2007 г. По 24.12.2008 г. (обе даты включительно). По факту получения страховой премии были произведены отчисления в резерв предупредительных мероприятий в размере 4%. Определите размер резерва незаработанной премии по договору на 01.01.2008 г. методом «pro rata temporis». Составьте бухгалтерские записи по вышеперечисленным операциям.

Решение:

РНП – часть начисленной  страховой премии, относящиеся к  периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода  и предназначенного для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих  выплат, которые  могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Для расчета резерва используется базовая страховая премия – страховая  премии брутто за вычетом комиссионных вознаграждений за заключенные договора и отчислений от страховой брутто-премии, в резерв предупредительных мероприятий.

 

Где, БСП – базовая  страховая премия,

Д – срок действия договора, в днях,

С – число дней, с момента  вступления договора в силу , до отчетной даты.

(руб.) – в резерв предупредительных  мероприятий

(руб.)

Д = 365 дней

С = 7 дней

(руб.)

1. Получена стразовая премия по договору страхования в размере 12 000 руб.:

Дт 51      Кт 78.1 – 12 000 руб.

2. На основании данного договора произведены отчисления в резерв предупредительных мероприятий (4%):

Дт 99   Кт 96 – 480 руб.

3. Начислен резерв на 01.01.2008 г.:

Дт 95.3    Кт 95.1 – 11 289,6 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 9

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции перестрахования  у цедента:

1. По договору основного страхования начислен и поступил страховой взнос в сумме 50 000 руб.:

 Дт 78.1   Кт  92.1 – 50 000 руб.

Дт 51      Кт 78.1 – 50 000 руб.

2. По данному договору был заключен договор перестрахования, в соответствии с которым начислена страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику, в сумме 20 000 руб.:

Дт  92.4    Кт 78.4 – 20 000 руб.

3. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено депо премий в размере 20% от суммы страховой премии:

(20000*20%=4000)

Дт 78.4    Кт 78.6 – 4000 руб.

4. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее получению от перестраховщика, в сумме 5% от страховой премии:

(20000*5%=1000)

Дт 78.4    Кт 91  - 1000 руб.

5. Перечислена перестраховщику с расчетного счета сумма страхового взноса с учетом удержанного депо премий и комиссионного вознаграждения перестраховщику:

(20000-4000-1000=15000)

Дт 78.4    Кт 51 – 15000 руб.

6. Ежемесячно производится начисление и перечисление перестраховщику процентов по удержанному депо премий по ставке 15% годовых:

(4000*15%/12=50)

Дт 91.2     Кт 78.4 – 50 руб.

Дт 78.4    Кт 51 – 50 руб.

7. По договору основного  страхования поступило заявление  о наступлении страхового случая. По данному случаю было принято  решение о выплате страхового  возмещения в сумме 200 000 руб. Страховое возмещение было выплачено в сумме 200 000 руб.:

Дт 22.1      Кт 78.1 – 200 000 руб.

Дт 78.1     Кт 51 – 200 000 руб.

8. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено возмещение убытков перестраховщиком в размере 40% от суммы страхового возмещения:

(200000*40=80000)

Дт 78.4    Кт 22.4 – 80 000 руб.

9. Начислен возврат депо  премий перестраховщиком:

Дт 78.6    Кт 78.4 – 4000 руб.

10. Получено от перестраховщика возмещение убытков по договору перестрахования за вычетом суммы возвращаемого депо премий:

(80000-4000=76000)

Дт 51    Кт 78.4 – 76 000 руб.

11.Списывается на финансовый  результат соответствующих отчетных  периодов, в которых совершались  операции:

- суммы страховых взносов  по основному договору

Дт 92.1    Кт 99 – 50 000 руб.

- суммы страхового возмещения  по основному договору

Дт 99    Кт 22.1 – 200 000 руб.

-суммы страховых взносов  по рискам, переданным в перестрахование

Дт 99    Кт 92.4 – 20 000 руб.

- суммы начисленного возмещения  убытков перестраховщиком по  рискам, переданным в перестрахование

Дт 22.4   Кт 99 – 80 000 руб.

- суммы начисленного комиссионного вознаграждениям по рискам, переданным в перестрахование

Дт 91.1   Кт 99 – 1000 руб.

- суммы начисленных процентов  по депо премий 

Дт 99    Кт 91.2 – 50 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 12

Раскройте порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций по формированию страховых резервов в IV квартале 2007 г. (по состоянию на 31.12.2007 г.).

Сумма начисленного резерва  по состоянию на 31.12.2007 г. меньше суммы  резерва начисленного за предыдущий отчетный период по состоянию на 30.09.2007 г. Данные для учета приведены  в таблице.