Учет операций на расчетном счете

Средства резервного капитала направляются на покрытие общих балансовых убытков, которые могут возникнуть в будущем, а также на покрытие кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности организации. Размер резервного капитала определяется в учредительных документах организации. Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

-счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный период;

-счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы погашения облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать не только на покрытие убытков и выплату доходов по облигациям, но и на увеличение уставного капитала и на покрытие различных непредвиденных расходов. При этом в первом случае дебетуют счет 82 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал», во втором кредитуют счета расходов.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» в организациях организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. Аналитический учет по счету 82 ведется в ведомости, в которой в специальном разделе ежемесячно на основе первичных документов отражают движения сумм по дебету и кредиту счетов с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В конце месяца из журнала-ордера № 12 суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Типовые проводки по счету 82 «Резервный капитал»

 

 

 

Д	К	Содержание хозяйственной операции
82	66	Резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества.
82	67	Резервный капитал направлен на погашение долгосрочных обязательств общества.
82	84	Резервный капитал направлен на погашение убытка общества

 

  

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

84

82

Учтена сумма чистой прибыли, направленной на увеличение резервного капитала общества

 

 

 

 

 

Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту счета отражается формирование резерва в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»; по дебету счета 63 списывается безнадежная дебиторская задолженность в корреспонденции со счетами 62, 76 и неизрасходованная сумма резерва относится на финансовые результаты - счет 91.

Отметим также, что создание резерва предусмотрено и Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 266 НК РФ сумма определяется по результатам проведенной в конце предыдущего года отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Основное отличие требований налогового учета от требований бухгалтерского учета состоит в том, что суммы отчислений в названный резерв включаются в состав прочих расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода, в то время как в бухгалтерском учете резерв создается на конец периода, предшествующего отчетному.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Безнадежными долгами признаются долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Учет резервов предстоящих расходов.

 В целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки  производства отчетного периода  организация может создавать  резервы:

• на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

Правильность образования и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается размер резервов, числящихся с первого января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение суммы, необходимой для оплаты отпусков, к общему фонду оплаты труда за год.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту счета 96 резервируются суммы на предстоящие расходы (на оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств) в корреспонденции со счетами учета затрат; по дебету - использование созданного резерва в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - за выполненный подрядным способом ремонт основных средств и др.

К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета:

• 96-1 «Резерв на оплату отпусков»;
• 96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;
• 96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»; 96-4 «Прочие резервы».

На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков работников, включая отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва. Создается он в случае значительной сезонности указанных расходов. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды.

На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету - использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетами 70, 69.

На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства по кредиту отражают создание резерва на ремонт основных средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером их работы.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведут по каждому резерву.

 

4. Остатки по синтетическим и аналитическим счетам в ООО «Вогла»

№ счета	наименование	Сальдо начальное
		Дт	Кт
1	Основные средства	50817570
2	Амортизация основных средств		3062295
8	Вложения во внеоборотные активы	3690000
10	Материалы	15600070
11	Животные на выращивании и откорме	3085600
19	НДС по приобретенным ценностям	15749
43	Готовая продукция	160000
44	Расходы на продажу	2850
50	Касса	500
51	Расчетный счет	252340
55	Специальные счета в банках
58	Финансовые вложения (акции номинальной стоимостью 5000 руб.)	5500
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками(Кредиторская задолженность)		40750
62	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность)	130000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		2365400
68	Расчеты по налогам и сборам		12000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (кредиторская задолженность)		34500
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		100000
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	600
73.2	Расчеты по возмещению морального ущерба
76.1	Расчеты по имущественному и личному страхованию		300
76.2	Расчеты по претензиям	2200
76.3	Расчёты по причитающимся дивидендам		1600
76.4	Расчеты по депонированным суммам
80	Уставный капитал		60100000
82	Резервный капитал		4317300
90	Продажи:
90.1	а) выручка		3151647
90.2	б)плановая себестоимость продаж	256800
90.3	в) НДС по проданной продукции	286513
91.1	Прочие доходы		5940600
91.2	Прочие расходы	2560100
	Итого	79126392	79126392

 

 

 

Аналитические данные к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Наименование субъекта	Субсчет	Сумма
		Дт	Кт
1. Расчеты по имущественному и  личному страхованию	76.1		300
2. Расчеты по претензиям	76.2	2200
3. Расчеты по депонированным суммам	76.3		1600
Итого		2200	1900

 

 

Аналитические данные к счету 90 "Продажи"
Наименование аналитического счета	Субсчет 90.1 "Выручка", руб.	Субсчет 90.2 "Себестоимость продаж" (в плановой оценке), руб.	Субсчет 90.3 "НДС", руб.
1. Продажа молока	762300	495000	69300
2. Продажа скота в живой массе	1227670	1124800	111606
3. Продажа прочей продукции	1161677	897000	105607
Итого	3151647	2516800	286513

Для того чтобы составить бухгалтерский баланс ООО «Волга» на начало отчетного периода, необходимо закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходи и расходы» с выявлением финансового результата.

1. Закрывается счет продаж с отнесением выявленного результата на субсчет «Прибыль, убыток от продаж»:

Д 90.1	3151647
К 90.9
Д 90.9	2516800
К 90.2
Д 90.9	286513
К 90.3

 

2. Относится выявленный финансовый результат от продаж на прибыль или убыток: