Учет незавершенного производства

1.2 Оценка и признание незавершенного  производства в бухгалтерском  учете

 

Эффективность принятия управленческих решений в торговой деятельности зависит качества и достоверности информационной базы, использование которой создает основу для их принятия. Состояние и изменение величины незавершенного производства на предприятии, подтвержденное документально, отражает система бухгалтерского учета. Важным условием учета на предприятии является соблюдение порядка признания и оценки незавершенного производства, установленного законодательством РФ.

Как было указано выше, незавершенное производство относится  к запасам предприятия, следовательно методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах (в том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности, регламентируются в Положении (стандарте) бухгалтерского учета (далее – ПБУ) 9 «Запасы» [7].

В соответствии с данным нормативным документом, ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем, признаются активами предприятия.

Запасы – это активы, которые:

– содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности;

– находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

– содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.

В отношении НЗП в  ПБУ 9 «Запасы» [7] установлено, что НЗП  в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий  и незаконченных технологических  процессов, отражается в учете и  финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия. В связи с этим их первоначальной стоимостью признается их производственная себестоимость, которая определяется в соответствии с требованиями ПБУ 16 «Расходы» [8].

В п. 11 ПБУ 16 [8] определен  состав расходов, формирующих себестоимость  реализованной продукции и производственную себестоимость продукции (работ и услуг), которая и может быть применена для оценки НЗП.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно. При этом, предприятие может использовать Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг).[15].

Кроме того, п.21 ПБУ 9 [7] предусмотрена  оценка запасов в части НЗП  по нормативным затратам. Оценка по нормативным затратам состоит в  использовании норм затрат на единицу  продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Таким образом, остатки  НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой) себестоимости. Причем выбранный метод  оценки должен отражаться в учетной политике предприятия. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят  от ряда факторов:

– типа производства;

– сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;

– порядка хранения межоперационных заделов;

– других особенностей технологии и организации производства.

Методы оценки незавершенного производства могут быть следующими. На предприятиях с непрерывным технологическим  процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества.

В цехах с кратким  циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости  исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе незавершенного производства только основных прямых затрат.

Как отмечалось выше, кроме  первоначальной стоимости НЗП может  быть оценена на дату баланса по чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Чистая стоимость реализации рассчитывается по следующей формуле:

 

, (1.2)

 

где - чистая стоимость реализации запасов;

- ожидаемая цена продажи запасов;

- ожидаемые расходы на производство  и сбыт запасов

Запасы (в том числе  НЗП) отражаются по чистой стоимости  реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Из вышеизложенного  следует, что выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение  во многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия и должно приниматься исходя из:

– реальной возможности применять тот или иной метод на практике;

– необходимости сокращения трудоемких учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;

– наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;

– повышения прозрачности учета, унификации учетный процедур и преемственности (последовательности) учетной политики [20]

Таким образом, можно  сделать следующий вывод. Так  как НЗП относится к запасам, то в части методологии учета на него распространяются нормы ПБУ 9 «Запасы». В соответствии с данным нормативным документом оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы ПБУ 16 «Расходы». Следует отметить, что ПБУ 9 предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов: типа производства; сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; порядка хранения межоперационных заделов; других особенностей технологии и организации производства. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатков НЗП оказывают выбранные предприятием способы калькулирования продукции (работ, услуг).

1.3 Особенности определения и учета  незавершенного производства при  различных методах калькулирования  себестоимости продукции

 

Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Под методом  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. К ним относятся: простой (однопередельный), нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный методы.

На практике могут  применяться комбинированные методы учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции, которые  позволяют максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений.

Рассмотрим особенности  формирования информации об остатках незавершенного производства при том  или ином методе калькулирования  себестоимости продукции.

Формирование фактических  затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Отклонения от норм могут быть положительные (экономия), отрицательные (перерасход) и условные (появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций). Учет отклонений от норм достигается ежедневным документированием расходов по основным их видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации незавершенного производства.

При позаказном методы все  прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам на основании первичных документов. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Фактическая себестоимость  заказа определяется после его исполнения. До момента передачи заказа все относящиеся  к нему затраты считаются незавершенным  производством.

Учет затрат попередельным  методом ведут по каждому обособленному  переделу. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

При попроцессном методе применяется следующий порядок  организации учетного процесса:

1. документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам);
2. документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);
3. распределение затрат по процессам;
4. определение общей величины затрат за месяц;
5. Распределение затрат в зависимости от характера производства и видов продукции (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).

Механизм применения попроцессного метода

Остановимся более подробно на данном методе калькуляции продукции, так как именно этом метод лежит  в основе определения затрат на производство на исследуемом предприятии.

При попроцессной калькуляции  используется усреднение: все накладные расходы одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени. При этом возникает несколько важных вопросов:

– сколько единиц продукции произведено;

– учитывать ли только законченные изделия;

– что делать с незаконченными единицами продукции;

– что делать с продукцией, остающейся в остатках незавершенного производства?

Для ответа на эти вопросы  вводится понятие условного объема производства или условной единицы  продукции. Это понятие используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые.

Для подсчета количества условно готовой продукции используется так называемый «процент завершенности».

Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, равен сумме: общего количества изделий, производство которых  было завершено в течение данного  отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся  в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

При этом количество условных единиц продукции в составе незавершенного производства на конец периода определяется произведением количества единиц продукции  в незавершенном производстве на конец периода и процента завершенности этих изделий.

Зная число произведенных  условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления  фактических производственных затрат на количество условных единиц изделия.