Учет нематериальных активов

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету может изменяться в следующих случаях: проведение переоценки объектов нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь; внесения установленных в соответствии установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

Пример: Организация куплена за 100 млн. руб. По балансу организации на момент продажи основные средства по остаточной стоимости составили 60 млн. руб., остатки материалов – 10 млн. руб., дебиторская задолженность – 8 млн. руб., задолженность банку по ссудам – 4 млн. руб., денежные средства на расчетном счете – 7 млн. руб., кредиторская задолженность – 3 млн. руб. Отсюда цена фирмы (нематериальные активы) составит 22 млн. руб. [100.000.000 - (60.000.000 + +10.000.000 + 8.000.000 - 4.000.000 + 7.000.000 - 3.000.000)].

Кроме того, встречается и такой вид оценки нематериальных активов, как франшиза, при которой собственник предоставляет (продает) другому лицу право использования торговых знаков, названия товаров, ведения бизнеса в определенной географической зоне.

2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

2.1 Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов.

Нематериальные активы могут поступать в результате:

1) приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

2) получения безвозмездно от других организаций и лиц;

3) поступление в счет вклада в уставный фонд;

4) приходование излишков, выявленных при инвентаризации и др.

Совместные организации пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:

1) у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд организации (например, при создании многих совместных организаций наша сторона предоставляет право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии);

2) путем покупки в процессе деятельности организации (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники  т.д.);

3) путем слияния (или поглощения) с другими организациями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);

4) путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей и т.д.).

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приемке-передаче нематериальных активов» форма – НА-1, составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации. В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования, либо подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение – алгоритмом и т.п. Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля над движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов» формы НА-2. Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (документы, подтверждающие права правообладателя, акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление активов нематериальных, а по кредиту – их выбытие. К этому счету могут открываться субсчета, регламентируемые учетной политикой организации и наличием конкретных объектов учета. Например, «Права на использование земельных участков и других природных ресурсов»; «Программное обеспечение вычислительной техники»; и др. Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется в журнале-ордере № 13, аналитический – в ведомости № 17, а при сокращенной – в журнале-ордере № 04.Информация о наличии, движении и начислении амортизации нематериальных активов при упрощенной форме обобщаются в ведомости № В-1.

Операции по поступлению и созданию НА отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Таблица 1 «Поступление нематериальных активов»

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98/2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списываются в кредит счета 92/1 «Внереализационные доходы».

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается следующим образом:

Окончание таблицы 1 «Поступление нематериальных активов»

[9, с. 229].

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оцениваются и принимаются к бухгалтерскому учету следующей записью:

Д-т счета 04 «Нематериальные активы», К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

2.2 Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на вновь созданный продукт путем ежемесячного начисления амортизации, т.е. процесса систематического, ежемесячного переноса нематериальных активов на себестоимость продукции либо за счет собственных источников и накопления амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров.

Величина амортизации по нематериальным активам рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (СПИ) (нормативного срока службы), которые определяются исходя из времени их использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающие права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются по решению комиссии:

1) по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

2) по иным объектам – на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

3) по другим объектам нематериальных активов – на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Нематериальные активы, стоимость которых на момент приобретения не превышает двух базовых величин, в полной сумме списываются на себестоимость продукции, т.е. амортизация по ним начисляется в 100% размере в момент постановки на бухгалтерский учет.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

1) на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

2) на произведения науки, литературы и искусства, являющимися объектами

авторского права:

а) права на первичные произведения: литературные, научные и т.д.

б) права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме;

в) права на составные произведения: сборники, энциклопедии, антологии, атлас, другие составные произведения;

3) на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи

организаций эфирного и кабельного телевидения;

4) на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

5) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

6) пользование природными ресурсами, землей;

7) прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

1) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы о своих носителей и не могут быть использованы без них;

2) незаконченные и неоформленные в установленном законодательством по-

рядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

3) финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;

4) организационные расходы (осуществленные в процессе) приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством Республики Беларусь);

5) стоимость деловой репутации организации (гудвилл).

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

1)     проведения переоценки нематериальных активов в соответствии с законода-

тельством;

2)     пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае

её применения при расчете амортизационных отчислений;

3)     внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, свя-

занных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

4)     вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственно-

сти до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;