Учет нематериальных активов

Затем отражают стоимость  объекта нематериальных активов, поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в денежной оценке, согласованной учредителями организации:

Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  нематериальных активов»

К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы, понесенные организацией по доведению объекта нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, отражаются:

Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  нематериальных активов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

После оформления акта о  приемке-передаче объекта нематериальных активов он принимается к бухгалтерскому учету:

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  нематериальных активов».

Расходы по объекту нематериальных активов, полученному в качестве вклада в уставный капитал, списываются на источник их покрытия:

Д-т  91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  нематериальных активов».

Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражаются в учете по рыночной стоимости  на дату оприходования по кредиту  субсчета «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета доход по безвозмездно полученному имуществу отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Однако по нематериальным активам доход будет признаваться не сразу, а по мере начисления амортизации.

Следует помнить, что первоначальная стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно, не увеличивается на сумму расходов по доведению данного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Данные расходы должны быть покрыты за счет предусмотренных собственниками источников.

Рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов на дату принятия к учету отражается:

Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  нематериальных активов»

К-т 98 «доходы будущих  периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Если право на полученный объект нематериальных активов подлежит государственной регистрации, то данные расходы относятся на увеличение стоимости приобретенного нематериального актива:

Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  нематериальных активов»

К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного  нематериального актива отражается записью:

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  нематериальных активов».

С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, начинают начислять амортизацию, которая учитывается в составе расходов организации:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

Одновременно в сумме  начисленной амортизации часть рыночной  стоимости безвозмездно полученного объекта нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов организации:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие доходы».

Данная бухгалтерская  запись будет отражаться в учетных регистрах организации ежемесячно в течение срока полезного использования объекта нематериальных активов.

При принятии к бухгалтерскому учету объекта нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, делается запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчете «Приобретение нематериальных активов».

 

 

 

 

 

4. Учет амортизации нематериальных активов

 

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериального актива, согласно п. 17 ПБУ 14/2000, определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования нематериальных активов  производится исходя из:

• Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ;
• Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. В этом случае организация самостоятельно определяет срок полезного использования актива и утверждает его приказом (распоряжением) руководителя организации;
• Расчета 20 лет, но не более срока деятельности организации, если невозможно самостоятельно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов.

Законодательством РФ установлены  следующие сроки действия охранных документов:

1. Патент на изобретение – 20 лет;
2. Патент на промышленный образец – 10 лет;
3. Патент на полезную модель – 5 лет;
4. Патент на селекционное достижение – 30 лет;
5. Свидетельство на товарный знак – 10 лет;
6. Свидетельство на право использования наименованием места происхождения товара – 10 лет.

Начисление  амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости актива или его списания с бухгалтерского учета. Сумма начисленной амортизации не должна превышать первоначальной стоимости объекта нематериальных активов. Поэтому, как только стоимость объекта нематериальных активов будет равна нулю, начисление амортизации должно быть прекращено. Прекращают начислять амортизацию и в случае выбытия данного объекта с баланса организации в связи с уступкой (утратой) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизации  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или его списания с бухгалтерского учета.

Амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по группе однородных нематериальных активов может производиться одним из трех способов:

• Линейным;
• Уменьшаемого остатка;
• Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 

Организация должна использовать для каждого вида нематериальных активов только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Выбранные организацией способы  начисления амортизации по отдельным нематериальным активам должны быть отражены в учетной политике организации.

Суммы начисленной амортизации  по нематериальным активам отражаются в карточках учета нематериальных активов (форма № НМА-1) на основании данных регистра бухгалтерского учета, которым является ведомость начисления амортизации нематериальных активов. Ведомость подписывает исполнитель — бухгалтер, на которого возложены обязанности по учету объектов нематериальных активов. Данная ведомость составляется ежемесячно.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основании первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Все три способа начисления амортизации нематериальных активов аналогичны соответствующим способам, используемым при начислении амортизации основных средств.

В отличие от амортизации  основных средств амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

• Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• Путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы».

Суммы начисленной амортизации  ежемесячно включаются в расходы  организации.

При первом способе начисление амортизации отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе сумма  начисленной амортизации списывается на счета учета расходов организации непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 04 «Нематериальные активы».

Амортизация положительной  деловой репутации организации  и организационных расходов отражается в бухгалтерском учете только вторым способом равномерно в течение 20 лет с момента их принятия к учету в составе нематериальных активов, но не более срока деятельности организации.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 нематериальные активы можно отражать в бухгалтерском учете в условной оценке.

Если амортизационные  отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия этих охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Такая ситуация возникает, когда срок действия патента или свидетельства был продлен по ходатайству правообладателя уже после погашения их первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете  данная операция отражается проводкой:

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Для целей налогового учета  данный доход не принимается.

 

 

 

 

 

5. Учет выбытия нематериальных активов

 

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию (п. 22 ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы могут  выбывать из организации по следующим основным причинам:

• Списание объектов нематериальных активов в связи с истечение срока полезного использования;
• Продажа (реализация) объектов нематериальных активов другому юридическому или физическому лицу;
• Передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• Безвозмездная передача объектов нематериальных активов другим организациям и лицам;
• Выбытие объектов нематериальных активов в связи с обменом на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости нематериальных активов  являются:

• Прекращение срока действия патента, свидетельства и иных охранных документов;
• Уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.