Учет нематериальных активов

Цена фирмы – разница между стоимостью фирмы как единого целого имущественно – финансового комплекса, имеющего определённую репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учёте цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям. Международные стандарты дают принципиально иное определение «гудвилл» - как разница между покупной ценой и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности.

4. Права пользования земельными участками и природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

  Права пользования природными ресурсами определяются уникальностью самого объекта пользования и обладают определённой ценностью для владельца этих прав, так как предоставляют ему возможность извлечения из них потенциальной прибыли.

Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности любой формы собственности. Недра могут предоставляется в пользования на определённый срок или без ограничения срока. Для добычи полезных ископаемых недра предоставляются в пользования на срок до 20 лет, для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, - без ограничения срока.

Недра предоставляются в пользование по лицензии, которая является документом, удостоверяющим права владельца на пользование участком в определённых границах.

В соответствии с ГК РФ (ст. 268) право бессрочного пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа.

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

Синтетический учет. Синтетический учет нематериальных активов ведут в 13 журнале ордере. Для учета нематериальных активов предназначен активный 04 счет. Для учета сумм начисленной амортизации используют 05 счет «Амортизация нематериальных активов».

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия объектов нематериальных активов. Оборот по дебету – поступление нематериальных активов. Оборот по кредиту – выбытие нематериальных активов.

Основными документами по учету выбытия нематериальных активов являются акты приемки-передачи, протоколы заседаний правлений акционерных обществ, товариществ, акты на списание нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов организации происходит в результате следующих хозяйственных ситуаций:

1.      реализация, то есть продажа в экономическом смысле и прекращение полномочий в юридическом смысле на основании договора об уступке прав;

2.      списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования или по истечению срока действия прав;

3.      финансовые вложения в уставные фонды других организаций или вклад товарища в простое товарищество;

4.      безвозмездная передача другим лицам (физическим или юридическим) на основании договора об уступке прав.

Передача нематериальных активов в доверительное управление не является выбытие активов.

При выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Дт 05-Кт 04 - на сумму накопленной амортизации;

Дт 91/4- Кт 04 - на остаточную стоимость нематериальных активов;

Дт 91/4-Кт 44, 70  и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией.

Аналитический учет нематериальных активов по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 “Состав нематериальных активов на конец года” форма № 5 “Приложение к балансу предприятия” годового отчета по группам нематериальных активов.

Расходы по преобразованию и созданию нематериальных активов относят к дополнительным инвентарям и отражают по дебету 08 счета «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.

По приобретенным нематериальным активам:

Дт 08-Кт 60, 76

Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются:

Дт 19-Кт 60, 76 

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам:

Дт 68-Кт 19

Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам:

Дт 08-Кт 60, 76

Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются:

Дт 60, 76-Кт 51, 52

Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета:

Дт 04-Кт 08

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции, отражаются:

Дт 08-Кт 75

Дт 04-Кт 08

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного орган оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления:

Дт 08-Кт 98, субсчет 98/2

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации на доходы организации следующей проводкой:

Дт 98/2-Кт 91, субсчет 91/4

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

Дт 04-Кт 08

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:

при получении прибыли:

Дт 91/4-Кт 91/9 - на получение доходов от продажи нематериальных активов;

Дт 91/9-Кт 99 - при получении прибыли от продажи нематериальных активов

в случае возникновения убытков:

Дт 99/9-Кт 91/4- на списание расходов;

Дт 99-Кт 91/9- на сумму убытка от продажи нематериальных активов.

3. Амортизация нематериальных активов.

Другим немаловажным аспектом организации нематериальных активов является их амортизация.

Амортизация – это осуществляемый по определенным правилам учет постепенного переноса части затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки производства или обращения. Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени, их стоимость равномерно перераспределяется на стоимость вновь созданной продукции и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов путем начисления именно амортизации. Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость нематериальных активов любого вида.

Для того чтобы предприятие имело право начислять амортизацию по принадлежащим ему правам – нематериальным активам, должны соблюдаться следующие условия:

1.      права организации должны быть подтверждены документально и отвечать требованиям гражданского законодательства;

2.      права должны использоваться в хозяйственной деятельности организации в течение длительного периода (свыше одного года);

3.      права должны приносить организации доход;

4.      они должны использоваться при отсутствии уставной деятельности предприятия;

5.      нематериальные активы не должны принадлежать к категории тех нематериальных активов, по которым не проводится погашение стоимости (начисление амортизации).

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учета определяется в следующих документах:

1.      в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

2.      в ПБУ 14/2000;

3.      в Инструкции по применению Плана счетов.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Норма амортизации – выраженная в процентах часть первоначальной стоимости нематериальных активов, подлежащая включению в состав текущий издержек производства или обращения (например, за месяц).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериального актива приносит экономические выгоды (доход) организации. Для  отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального объемного показателя, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету одним из двух возможных вариантов:

1.      экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, ступающая права на пользование нематериальным активом, либо специалист – оценщик;

2.      расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования нематериального актива.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производят:

1. исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

2.  исходя из ожидаемого срока использования этого объекта.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

ПБУ 14/2000 предусмотрено несколько способов начисления амортизационных отчислений:

1.      линейный способ;

2.      способ уменьшаемого остатка;

3.      способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1.      при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизаций, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;

2.      при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта. Особенностью данного способа является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем. Этот вариант хорош для таких нематериальных активов, «потребительская ценность» которых особенно высока на первых этапах их эксплуатации (в силу «эксклюзивности» или «эффекта новизны»), а в дальнейшем постепенно снижается.

3.      при способе списания стоимости пропорционального объему продукции (работ, услуг) годовая сумма не определяется, и начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ, услуг)  за весь срок полезного использования нематериального актива. А вот особенностью данного способа является то, что он наиболее удобный для сферы материального производства, хотя и требует серьезного предварительного анализа для выявления количественного показателя, которому соответствует нематериальный актив, но зато отличается практически абсолютной точностью при формировании производственной себестоимости продукции.