Учет нематериальных активов и их амортизации в ОАО «ЛидерСтайл»

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно  переданный объект НМА.

На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача объекта НМА на безвозмездной основе также подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов.

При безвозмездной передаче объекта НМА, ранее учтенного по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.

При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи		05	04
2	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА		91-2	04
3	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА		91-2	68-1
4	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)		99	91-9

Таблица 6. Учет операции по безвозмездной передаче объекта НМА

Нематериальный актив может выбыть из ОАО «ЛидерСтайл» в результате:

• продажи;
• безвозмездной передачи;
• передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Выбывший нематериальный актив списывают с баланса ОАО «ЛидерСтайл». При этом оформляют акт на списание нематериальных активов, используя для этого форму ОС-4, так как унифицированной формы для списания нематериальных активов не предусмотрено. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии, а также специалисты, способные оценить нематериальный актив.

Рассмотрим отражение в учете уступку (продажу) исключительных прав на нематериальный актив ОАО «ЛидерСтайл» - патент на промышленный образец «Оверлок 2010».

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена дебиторская задолженность покупателя за реализованный ему патент на изобретение	62	91-1		2 000 000
Нематериальный актив зачислен в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости	04-3	04-1		2 250 000
Списаны суммы начисленной амортизации	05	04-3		1 400 000
Списана остаточная стоимость нематериальных активов	91-2	04-3		850 000
Начислен НДС по реализованным нематериальным активам (2 000 000 х 18 / 118)	91-3	68-2		305 087
Выявлен и списан финансовый результат от реализации нематериального актива: прибыль (2 000 000 – 850 000 – 305 087)	91-9	99		844 913

 

Таблица 7. Отражение в учете ОАО «ЛидерСтайл» продажи патента

 

2.6. Инвентаризация нематериальных активов

Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08. 1998 № 88.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих  права организации на их использование;

- правильность и своевременность  отражения нематериальных активов в учете.

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

При выявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма №ИНВ-18).

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Согласно учетной политике ОАО «ЛидерСтайл» инвентаризация нематериальных активов на предприятии производится ежегодно на дату 31 декабря.

 

3. Анализ оборачиваемости и эффективности использования

 нематериальных активов в ОАО «ЛидерСтайл»

В порядке постановки можно выделить следующие задачи анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

- анализ объема и динамики  нематериальных активов;

- анализ структуры и состояния  нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

- анализ доходности нематериальных  активов;

- анализ ликвидности нематериальных  активов и степени риска вложений  капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

 

3.1. Анализ динамики нематериальных  активов

По данным баланса ОАО “ЛидерСтайл” проведем анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными предшествующего периода (таб. 8). При наличии отчетных данных за ряд периодов проведем трендовый анализ, то есть рассчитаем абсолютные и относительные отклонения по отношению к постоянной и переменной базе, а также определим средние отклонения.

Показатели	2008 г	2009 г		Абсолютное отклонение		Относи-тельное отклонение %
1. Нематериальные активы
всего	4137		5868		1731		141,8
в том числе по видам:
а) права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности	2901		4438		1537		153,0
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имущества	850		740		-110		87,1
в) организационные расходы	360		650		290		180,5
г) прочие	26		40		14		153,0
2. Удельный вес нематериальных  активов в валюте баланса, %	1,2		1,8		0,6		150,0