Учет материалов организации

На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитываются  материальные ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

б) в виде готовой продукции, оплаченной и принятой покупа телем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но времен но оставленной у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, по ломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

г) возникшие в других случаях и не принадлежащие организации. Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Давальческие материалы  учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также  по местам хранения и переработки, выполнения работ, изготовления продукции.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для  переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, их стоимость с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете  учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

1.5. Способы отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского учета

 

Для синтетического учета  наличия и движения собственных  производственных запасов организации  предназначены активные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и др.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы на указанном счете отражаются по фактической себестоимости или учетным ценам.

В соответствии с классификацией материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета, перечень которых представлен в табл. 1.2.

Таблица 1.2.

Субсчета  к счету 10 «Материалы»

Субсчет	Назначение
10-1 «Сырье и материалы»	Для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые  участвуют в производстве продукции  или потребляются для хозяйственных  нужд, технических целей, содействия производственному процессу и для  других целей
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»	Для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые  требуют затрат по их обработке или  сборке
10-3 «Топливо»	Для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных  материалов, предназначенных для  эксплуатации транспортных средств, технологических  нужд производства, выработки энергии  и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного  топлива
10-4 «Тара и тарные материалы»	Для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а  также материалов и деталей, предназначенных  для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.)
10-5 «Запасные части»	Для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных  для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и т. п., а также автомобильных  шин в запасе и обороте. Здесь  же учитывается движение обменного  фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах  и ремонтных заводах
10-6 «Прочие материалы»	Для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого  брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые  не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в  данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.
10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»	Для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку  на сторону, стоимость которых в  последующем включается в затраты  на производство полученных из них  изделий
10-8 «Строительные материалы»	Для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно  в процессе строительных и монтажных  работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»	Для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в состав средств в обороте
10-10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе»	Для учета наличия и движения специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся  на складах организации или в  иных местах хранения
10-11 «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации»	Для учета наличия и движения специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации)

 

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете от рыночной стоимости.

Счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость материальных ценностей, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщиков, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их оценкой по учетным ценам.

Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» используется организациями-покупателями для учета наличия и движения полученных от поставщиков ценностей, по которым организация-покупатель на законных основаниях отказалась от акцепта (оплаты) счетов, а также запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты и по другим причинам. Организациями-поставщиками на счете 002 учитываются оплаченные покупателями ценности, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Синтетический учет поступления  материалов может быть организован  в двух вариантах: на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» либо на счете 10 «Материалы».

На счете 10 в первом варианте ценности отражаются по учетным ценам, во втором - по фактической себестоимости. Во втором случае транспортно-заготовительные  расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость  материалов, что целесообразно для  организаций, имеющих небольшую  номенклатуру материалов, либо при  приобретении ценностей особой значимости. Для учета транспортно-заготовительных  расходов организациями может открываться  специальный субсчет к счету 10. Вариант учета поступления материальных ценностей выбирается организациями  самостоятельно и фиксируется в  учетной политике.

В табл. 1.3 отражены записи на счетах бухгалтерского учета по формированию на счете 10 «Материалы» (без применения счетов 15 и 16) фактической себестоимости производственных запасов при их поступлении, указаны документы - основания записей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Состав хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета соответствуют элементам фактической себестоимости производственных запасов.

По операциям 1, 2, 4, 5, 7 в  бухгалтерском учете отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям  и услугам: дебет счета 19, субсчет 19-3, кредит счета 60 (76).

Таблица 1.3.

Формирование  на счетах бухгалтерского учета фактической  себестоимости материальных ценностей  при их поступлении (без применения счетов 15 и 16)

Хозяйственная операция, вид расходов	Документ-основание	Бухгалтерская запись
1. Акцептованы счета поставщиков,  оприходованы материальные ценности  по покупной цене	Счет поставщика, приходный ордер (ф. № М-4)	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»
2. Расходы на информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением материальных  ценностей	Договор, акт  приемки-сдачи	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»
3. Таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материальных ценностей	Грузовая  таможенная декларация	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»
4. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации в связи с приобретением  материалов	Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»
5. Расходы по доставке материальных  ценностей на склад	Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т)	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»
6. Расходы по разгрузке материалов  собственными силами: а) заработная плата грузчиков б) социальный налог	Наряд на выполнение работ, расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49)	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»
7. Расходы по разгрузке материалов  с привлечением сторонних организаций	Договор, акт  приемки выполненных работ	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»
8. Проценты по кредитам на  приобретение материальных ценностей,  начисленные до принятия запасов  к учету	Кредитный договор	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам»
9. Расходы по страхованию грузов	Договор, акт	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»
10. Суммовые разницы в расчетах  между российскими организациями  за материальные ценности: а) положительные б) отрицательные	Счет поставщика, выписка банка	Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» («красное сторно»)

 

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) организации принимаются  к учету путем их отнесения [15, п. 83, 84]:

- на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

- на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

- в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное включение  ТЗР в фактическую себестоимость  материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и  групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

В табл. 3 приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных  лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и  иным основаниям, по договору займа, в  результате приобретения права собственности  на бесхозяйные вещи.

Материалы от поставщиков  приходуются независимо от того, когда  они поступили - до или после получения  расчетных документов. Стоимость  материалов, находящихся в пути или  не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования  этих ценностей на склад).

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем  учете показывается дебиторская  задолженность поставщика, которая  погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад.

При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по окончании отчетного  периода месяца и при списании отклонений на счет 16 «Отклонения в  стоимости материальных ценностей» в остатке по счету 15 может числиться  только стоимость материалов в пути [15, п. 85]. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.

Поступившие материалы, на которые  отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное  требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с  поставщиками), относятся к неотфактурованным  поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о  приемке материалов (ф. № М-7).

 

Таблица 1.4.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления  материалов от других организаций (с  использованием счета 10)

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1. Получены материальные ценности  по договорам поставки, мены	Счет поставщика, приходный ордер (ф. №  М-4)	Сч. 10 «Материалы»	Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Отражены суммы НДС по приобретенным  от поставщиков материальным  ресурсам	Счет-фактура, приходный ордер (ф. №  М-4)	С/сч. 19-3 «НДС по приобретен-ным МПЗ»	Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Получены материальные ценности, приобретенные подотчетными лицами	Авансовый отчет, приходный ордер (ф. №  М-4)	Сч. 10 «Материалы»	Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
4. Отражены суммы НДС по приобретенным  подотчетными лицами материальным  ресурсам	Счет-фактура, приходный ордер (ф. №  М-4)	С/сч. 19-3 «НДС по приобретен-ным МПЗ»	Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
5. Получены материальные ценности  в счет вклада в уставный  капитал	Приходный ордер (ф. № М-4)	Сч. 10 «Материалы»	С/сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал»)
6. Получены материальные ценности  безвозмездно	Приходный ордер (ф. № М-4)	Сч. 10 «Материалы»	С/сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»
7. Получены материальные ценности  по договору займа	Договор займа, приходный ордер (ф. № М-4),	Сч. 10 «Материалы»	Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам»
8. Обращены в собственность бесхозяйные  материальные ценности	Приходный ордер (ф. № М-4)	Сч. 10 «Материалы»	С/сч. 91-1 «Прочие доходы»
9. Претензии к поставщику или  к транспортной организации по  выявленным несоответствиям количества  и качества материальных ценностей,  цен на материалы и арифметическим  ошибкам	Акт о приемке  материалов (ф. № М-7), справка  бухгалтерии	С/сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»	Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»