Учет материалов организации и методы их оценки

 

Пример 2.

При соблюдении условий примера 1 операции по приобретению материалов и принятию их на учет по учетным ценам представлены в табл. 2.1.2.

 

Таблица 2.1.2 - Журнал хозяйственных операций.

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1.	Поступили материалы от поставщиков по фактической себестоимости	15	60	30000
2.	НДС по приобретенным материалам	19	60	5400
3.	Акцептован счет транспортной компании: а) стоимость услуг б) НДС	15 19	76 76	2000 360
4.	Оплачен счет поставщика за материалы	60	51	35400
5.	Оплачен счет транспортной компании	76	51	2360
6.	Оприходованы материалы на склад по учетной цене	10	15	32000
7.	НДС к зачету	68	19	5760
8.	Отпущены материалы со склада на производство продукции	20	10	32000

 

Существует так же другие способы поступления материалов в организацию. Они представлены в табл. 2.1.3 [18].

 

Таблица 2.1.3 – способы поступления материалов в организацию

Способ поступления материалов	Счета, используемые при поступлении	Фактическая себестоимость
1	2	3
Приобретение за плату	Учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами») в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»	Сумма фактических затрат организации на приобретение (стоимость материалов, затраты по заготовке и доставке материалов, таможенные пошлины и т.д.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Продолжение таблицы 2.1.3 – способы поступления материалов в организацию

1	2	3
	(15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»)
Изготовление самой организацией	Для учета затрат на создание материалов и формирования их фактической себестоимости используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Фактические расходы, учтенные на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., относятся на дебет счета 10 «Материалы».	Определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. То есть себестоимость изготовления материалов самой организацией определяется точно так же, как и себестоимость изготавливаемой этой организацией продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Сумма НДС подлежит вычету в обычном порядке.
Внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал	Учитываются по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с	Определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями(участниками)

 

Продолжение таблицы 2.1.3

1	2	3
	учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».	организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, не подлежит обложению налогом на прибыль и НДС.
Получены по договору дарения или безвозмездно	Учитываются по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».	Определяется исходя из текущей рыночной стоимости (суммой денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов) на дату принятия к бухучету. Подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Плательщиком НДС является сторона, передающая материалы. Организация-получатель материалов не возмещает из бюджета указанную в счете-фактуре сумму НДС, а учитывает этот НДС в

 

Окончание таблицы 2.1.3

1	2	3
		стоимости безвозмездно полученных материалов.
Оставшиеся в результате ликвидации основных средств и иного имущества и пригодные к дальнейшему использованию	Отражаются по дебету субсчета 10-1 «Сырье и материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), отражаются по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы».	Определяется исходя из рыночной стоимости на дату списания имущества, которая подлежит обложению налогом на прибыль, так как является доходом организации.

 

2.2. Методы списания материалов на затраты производства и ином их выбытии

 

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов) [2].

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т.п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость единицы материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле 3:

,

где СЦ – средняя себестоимость материалов;

Он – фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

Кн – количество материалов на начало месяца;

Кп – количество поступивших за месяц материалов.

При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле 4:

,

где Ок – фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

Кост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок [9].

Пример 3.

Рассмотрим на примере порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в таблице 4.

 

Таблица 2.2.1 - Показатели поступления материалов за отчетный месяц

Показатели	Кол-во единиц	Цена единицы	Сумма
1. Остаток материалов  на начало месяца	400	8	3200
2. Поступило в течение  месяца:
- первая партия	600	8	4800
- вторая партия	500	12	6000
- третья партия	200	15	3000
Итого поступило:	1300	13800
Сумма	1700	17000

 

Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 580 ед. из первой парии, 470 ед. – из второй, 190 ед. – из третьей, 360 ед. – из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных материалов составит

(580*8)+(470*12)+(190*15)+(360*8) = 16010 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:

17000 – 16010 = 990 руб.

При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы материалов:

руб.

Фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, составит 1600 ед. * 10 руб. = 16000 руб. (4)

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца равна

100 ед. * 10 руб. = 1000 руб.

В соответствии с методом ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет

(400*8)+(600*8)+(500*12)+(100*15)=15500 руб.

Израсходованы материалы из всех партий, кроме последней – третьей. Фактическая себестоимость остатка материалов равна

100*15 = 1500 руб.

Как следует из табл. 5, использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов.

 

Таблица 2.2.2 - Сводная таблица расчета фактической себестоимости материалов

Метод списания материалов в производство	Себестоимость материалов, списываемых в производство, руб.	Остаток материалов на конец месяца, руб.
1. Себестоимость каждой  единицы	16010	990
2. Средняя себестоимость	1600	1000
3. ФИФО	15500	1500

 

В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

Д 20, 23, 25, 26, 28,29, 44 К 10.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»). Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 «Финансовые вложения», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т.е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией, поэтому объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает [17].

Пример 4.

Организация передает материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации согласно учредительному договору. Согласованная стоимость переданных материалов составляет 23 000руб., фактическая стоимость материалов, по которой они отражены в учете, — 16000 руб.

 

Таблица 2.2.3 - Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1.	Списана учетная стоимость переданных материалов	58.1	10	16000
2.	Отражена разница между согласованной и учетной стоимостью переданных материалов	58	91	(23000-16000) 7000

 

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.