Учет материально-производственных запасов

 Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

 Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без принятия к учету материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет.

 Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

 Счет 16 предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот вариант используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам.

 Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.

 Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

 Принятые в переработку как давальческое сырье, но не оплачиваемые подрядчиком материалы учитываются у него на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре без налога на добавленную стоимость.

Особенностью строительства  является то, что при производстве строительно-монтажных работ подрядные организации используют временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, о которых мы упоминали, рассматривая структуру основных средств. Еще раз отметим, что в случае возведения (приобретения) временных зданий, сооружений и приспособлений за счет средств подрядчика они считаются нетитульными.

Перечень работ и  затрат, относящихся к нетитульным  временным зданиям и сооружениям, установлен Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции (37). К нетитульным временным зданиям и сооружениям относятся приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроснабжения, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и другие подсобные предметы, включенные в перечень статей накладных расходов.

Расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений списываются непосредственно в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы по ликвидации временных (нетитульных) сооружений также списываются в дебет счета 26.

Стоимость материалов, полученных от разборки временных (нетитульных) сооружений, на основании формы КС-9 отражается по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При этом в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Дебет 23 Кредит 10, 70, 69 - списаны  расходы, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений;

Дебет 10.9 Кредит 23 - принятие материалов к учету на основании  акта по форме КС-8;

Дебет 26 Кредит 10.9 - при  передаче временных (нетитульных) сооружений в эксплуатацию на основании акта или накладной.

Пример 1. Организация приобрела материалы стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

 

Операции по покупке материалов отражаются записями:

 Дебет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - отражена  оплата материалов - 4 720 000 руб.;

 Дебет 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 720 000 руб.;

 Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы  - 4 000 000 руб.;

 Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата посреднических  услуг - 177 000 руб.;

 Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническим услугам - 27 000 руб.;

 Дебет 10 Кредит 60 - списаны расходы на посреднические  услуги по приобретению материалов - 150 000 руб.;

 Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата доставки - 118 000 руб.;

 Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;

 Дебет 10 Кредит 60 - расходы на доставку материалов  списаны на увеличение их стоимости  - 100 000 руб.;

 Дебет 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет  "НДС", Кредит 19 - принят к вычету  НДС по расходам на приобретение материалов - 765 000 руб. (720 000 + 27 000 + 18 000).

 Таким образом,  с расчетного счета предприятия  были оплачены материалы на  общую сумму 5 015 000 руб. (4 720 000 + 177 000 + 118 000). Первоначальная стоимость материалов составляет 4 250 000 руб. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).

Если организация  получила право собственности на материалы (т.е. в бухгалтерию поступили  документы от поставщиков), но на склад сами материалы еще не доставлены, то их стоимость формируется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Дебетовое сальдо по этому счету отражает фактическую стоимость материалов, находящихся в пути, которое также учитывают по строке 211 баланса.

 В кредит  счета 15 в корреспонденции со  счетом 10 относится стоимость фактически  поступивших в организацию и  оприходованных материально-производственных  запасов.

 Остаток  по счету 15 на конец месяца  показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

 Материалы  могут учитываться не только  по фактической себестоимости,  но и по учетным (плановым) ценам.  Как правило, такой способ используют  те организации, которые имеют  разнообразную номенклатуру и  большое количество МПЗ. В качестве учетной цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца. Их стоимость формируют с использованием счетов 15 и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сумма разницы  в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.

Пример 2. Организация приобрела 1000 ед. материалов. Стоимость всей партии по выставленному счету поставщиком составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно бухгалтерской учетной политике материалы учитывают по плановым ценам.

 Операции  по покупке материалов отражаются  записями:

 Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата материалов - 2 360 000 руб.;

 Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 360 000 руб.;

 Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость материалов - 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000);

 Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата доставки - 118 000 руб.;

 Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на  доставку - 18 000 руб.;

 Дебет 15 Кредит 60 - отражены расходы по доставке материалов - 100 000 руб. (118 000 - 18 000);

 Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят  к вычету НДС по расходам  на приобретение материалов - 378 000 руб. (360 000 + 18 000).

 Таким образом,  с расчетного счета предприятия  были оплачены материалы на общую сумму 2 478 000 руб. (2 360 000 + 118 000).

 Фактическая  себестоимость единицы материалов  составляет 2100 руб. (2 000 000 + 100 000) : 1000.

 Рассмотрим  ситуацию N 1 "Плановая себестоимость  ниже фактической", при которой  плановая цена 1 ед. материалов составляет 2000 руб.

 Стоимость  партии по учетным ценам равна:

2000 руб. x 1000 = 2 000 000 руб. Разница между фактической  и плановой ценой материалов  составит 100 000 руб. (2 100 000 - 2 000 000).

 При отражении  стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:

 Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по  учетным ценам -           2 000 000 руб.;

 Дебет 16 Кредит 15 - учтено отклонение между плановой  и фактической стоимостью - 100 000 руб.

 Дебетовое  сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

 Рассмотрим  ситуацию N 2 "Плановая себестоимость  выше фактической", плановая цена 1 ед. материалов составляет 2200 руб.

 Стоимость  партии по учетным ценам равна:

2200 руб. x 1000 = 2 200 000 руб.

 Разница между плановой и фактической ценой материалов составит 100000 руб. (200000-2100000).

 Стоимость  материалов и отклонений плановой  цены от фактической отражают  проводками:

 Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по  учетным ценам - 2 000 000 руб.;

 Дебет 16 Кредит 15 - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.

 Дебетовое  сальдо по счетам 10 и 16 учитывается  по строке 211 баланса.

Ценности, соответствующие  всем признакам основного средства, стоимостью не более 20 000 руб. могут быть учтены в составе МПЗ. Подобное отражение их в учете - право, а не обязанность организации, т.е. ценности, к примеру, стоимостью 15 000 руб. могут быть учтены как в составе основных средств, так и в составе МПЗ. Но такое положение закрепляется в бухгалтерской учетной политике.

 Импорт материалов - весьма распространенный способ  приобретения МПЗ, по этой причине  стоимость материалов может быть  выражена в условных денежных  единицах или иностранной валюте. В связи с тем что курсы  иностранных валют, действующие на день оприходования материалов и на день оплаты могут различаться, в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы. На стоимость материалов они не влияют, их отражают в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример 3. На основании импортного контракта организация приобретает у иностранного поставщика МПЗ на общую сумму 30 000 долл. США. Право собственности на материалы переходит к организации на дату пересечения границы Российской Федерации, определяемую по дате оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) - 7 марта 2011 г. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, составляет 28,1717 руб/долл.

 Поступившие  материалы оплачены 31 марта 2011 г.  по курсу 28,4290 руб/долл.

 В бухгалтерском  учете 7 марта 2011 г. эта операция отражается проводкой: 
Дебет 10 Кредит 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", - приняты к учету материалы в рублях по курсу Банка России на дату оформления ГТД - 845 151 руб. (28,1717 руб/долл. x 30 000 долл.).

 Оплата материалов 31 марта 2011 г. отражается следующими записями:

 Дебет 60, субсчет "Расчеты в иностранной  валюте", Кредит 52 "Валютные счета" - оплачены материалы в рублях  по курсу Банка России на  дату оплаты - 852 870 руб. (28,4290 руб/долл. x 30 000 долл.);

 Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", - отражена отрицательная курсовая разница - 7719 руб. [(28,4290 руб/долл. - 28,1717 руб/долл.) x 30 000 долл.].

Существуют  ситуации, когда МПЗ приобретаются по договорам, выраженным в условных денежных единицах. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) не запрещает заключать такие договоры, но стоимость этих товаров должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или в ином порядке по соглашению сторон, т.е. организации могут установить иной курс валюты, отличающийся от официального (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

 Аналогичная  норма содержится в п. п. 4 - 6 Положения по бухгалтерскому  учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

 Заключение  договора поставки в условных  денежных единицах или в иностранной  валюте является для его сторон  одним из предпринимательских  рисков. Для покупателя (плательщика денежных средств) этот риск выражается в увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю, для продавца (получателя денежных средств), напротив, риск связан с возможностью падения курса иностранной валюты.

 Материально-производственные запасы могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет. Для подтверждения осуществленных расходов подотчетные лица должны представить документы, фиксирующие факты:

- оплаты полученных  МПЗ с указанием стоимости  покупки. Такими документами могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности;

- получения  указанных запасов.

 Как уже  отмечалось, организация может собственными силами создавать МПЗ. В таком случае в их фактическую себестоимость включают все затраты, связанные с изготовлением. Согласно п. 7 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, который должен быть зафиксирован в учетной политике по бухгалтерскому учету организации.