Учет материально-производственных запасов

 

1.3 Основные задачи, решаемые в ходе проведения  аудиторской проверки материально-производственных  запасов

 

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо  убедиться в том, что все отраженные  в отчётности МПЗ действительно  существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что  права организации на МПЗ, отраженные  в отчётности, документально подтверждены  и не ограничены правами третьих  лиц.

3. Возникновение. Необходимо  убедиться в том, что отраженные  в бухгалтерском учёте операции  по приобретению и выбытию  МПЗ имели место в течение  отчётного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться  в том, что отсутствуют МПЗ, которые  должны были быть отражены  в бухгалтерском учёте и отчётности, но не были в нём отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- убедиться в том, что  МПЗ отражены в учёте и отчётности  в правильной оценке: по фактической  себестоимости или по рыночной  стоимости, если она ниже фактической  себестоимости;

- убедиться в том, что  способ оценки МПЗ при их  отпуске в производство или  ином выбытии применяется в  соответствии с принятой организацией  учётной политикой.

6. Измерение. Необходимо  убедиться в том, что приобретение  и выбытие МПЗ отражены в учёте в правильной оценке и в соответствующем отчётном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- убедиться в том, что  МПЗ правильно классифицированы  в отчётности как сырье и  материалы, готовая продукция, товары  для перепродажи;

- убедиться в том, что  операции с МПЗ отражены в  бухгалтерском учёте в соответствии  с нормативными актами, регламентирующими  порядок ведения бухгалтерского  учёта в Российской Федерации;

- убедиться в том, что  вся существенная информация  о МПЗ раскрыта в отчётности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путём проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки  и планирования аудита.

1.1. Проверка начальных  остатков.

1.2. Проверка соответствия  остатков аналитического и синтетического  учёта и бухгалтерской отчётности.

1.3. Оценка применимости  выбранной учётной политики организации  и анализ правильности и последовательности  ее применения.

1.4. Тестирование системы  внутреннего контроля.

1.5. Выявление приоритетных  направлений проверки исходя  из особенностей деятельности  организации-клиента. Завершаются процедуры  подготовки и планирования аудита  построением аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые  в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

2.1. Проверка правильности  проведения организацией инвентаризации  МПЗ и отражения результатов  инвентаризации в бухгалтерском  учёте.

2.2. Наблюдение за проведением  инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной  выборочной инвентаризации.

2.3. Проверка документального  подтверждения прав собственности  на МПЗ.

2.4. Анализ документов, подтверждающих  обременение прав собственности  на МПЗ.

2.5. Анализ движения МПЗ.

2.6. Проверка документального  подтверждения операций по движению  МПЗ, отраженных в бухгалтерском  учёте:

2.6.1. Проверка правильности  оформления документов.

2.6.2. Проверка полноты  документального подтверждения  хозяйственных операций.

2.7. Проверка полноты отражения  операций с МПЗ в бухгалтерском  учёте.

2.8. Проверка правильности  оценки МПЗ.

2.9. Проверка правильности  формирования стоимости МПЗ при  их приобретении (изготовлении).

2.10. Проверка правильности  оценки МПЗ при их выбытии.

2.11. Проверка правильности  отражения операций с МПЗ в  бухгалтерском учёте.

2.12. Проверка полноты раскрытия  информации об МПЗ в бухгалтерской  отчётности.

3. Заключительные процедуры.

3.1. Анализ ошибок, выявленных  в ходе проверки и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчётности.

3.2. Формирование мнения  аудитора о достоверности показателей  материально-производственных запасов  в бухгалтерской отчётности.

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. В частности, может быть целесообразно объединение некоторых процедур. Предлагаемые формы рабочих документов являются ориентировочными и могут служить основой для самостоятельной разработки форм в соответствии с принятыми внутрифирменными стандартами.

2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ  С МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ  ЗАПАСАМИ

 

2.1 Процедуры подготовки  и планирования аудита материально-производственных  запасов

 

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учёта МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первичные задания - начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по  МПЗ не содержат искажений, которые  могут существенно повлиять на  финансовую отчетность проверяемого  периода;

- остатки по счетам  учёта МПЗ на начало текущего  периода правильно перенесены  из предыдущего периода.

Процедура 0.1: проверка начальных остатков.

Источники информации:

- бухгалтерский баланс (форма  № 1);

- сводные регистры синтетического  учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического  учёта (аналитические ведомости, книги  остатков, карточки складского учёта  и т.д.).

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

 

В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчётности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.

Выявленные расхождения в данных регистров учёта и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Процедура 0.2: проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- сводные регистры синтетического  учёта (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического  учёта (аналитические ведомости, книги  остатков, карточки складского учёта  и т.д.).

Порядок выполнения: составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.2.

 

Рабочий документ РД-0.2

№ субсчета	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
	сумма	материалы, товары в пути	сумма	материалы, товары в пути
Итого по счету 10 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 10 (по данным синт. учета)
Итого по счету 11 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 11 (по данным синт. учета)
Итого по счету 14 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 14 (по данным синт. учета)
Итого по счету 15 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 15 (по данным синт. учета)
Итого по счету 16 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 16 (по данным синт. учета)
ВСЕГО (по данным аналит. учета)
ВСЕГО (по данным синт. учета)
Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ
Итого по счету 40 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 40 (по данным синт. учета)
Итого по счету 41 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 41 (по данным синт. учета)
Итого по счету 42 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 42 (по данным синт. учета)
Итого по счету 43 (по данным аналит. учета)
Сальдо по счету 43 (по данным синт. учета)
ВСЕГО (по данным аналит. учета)
ВСЕГО (по данным синт. учета)
Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ

 

 

Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчётности.

 

Процедура 0.3: проверка соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

- приказ об учётной  политике предприятия.

Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.

 

Рабочий документ РД-0.3

Элемент учетной политики	Факти-чески в учетной политике предприятия	Нормативный документ	При-   меча-  ние
1. Сроки и периодичность  проведения инвентаризации		Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н
2. Оценка материалов при  постановке на учет		ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению
3. Учет выпуска готовой  продукции		ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н
4. Метод оценки материалов, списываемых в производство		ПБУ 5/01 "Учет материально-про-  изводственных запасов"
5. Создание резерва под  снижение стоимости МПЗ		План счетов бухгалтерского уче-  та финансово-хозяйственной дея-  тельности предприятий и Ин-   струкция по его применению

 

 

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчётном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учёта, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

 

Отчетный документ ОД-0.3

N   п/п	Содержание  нарушения	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность

 

 

Учетная политика должна содержать:

- указание на то, что  организация пользуется типовыми  формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных  документов, по которым не предусмотрены  унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней  бухгалтерской отчетности;

- и т.д.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Процедура 0.4: анализ методики учёта товаров.

Источники информации:

- первичные документы  по учету готовой продукции (сдаточные  накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- первичные документы  на отгрузку готовой продукции;

- первичные документы  складского учета;

- сводные регистры синтетического  учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического  учета (аналитические ведомости, книги  остатков, карточки складского учета  и т.д.).

Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.4.

 

Рабочий документ РД-0.4

N   п/п	Вопрос	Вариант   ответа   (да/нет)	Приме-  чания	Указание  на не-   обходи-мость дополни-тельных процедур
1	Нет ли расхождений в расчетных,   сопроводительных документах и   фактически поступивших товарах
2	Оформляется ли акт о приемке, если   имеются количественные и качествен-  ные расхождения с данными сопрово-   дительных документов, а также при   неотфактурованных поставках
3	Оформляются ли расхождения в сопро-  водительных документах и фактически  поступивших товарах коммерческими   актами и отражаются ли на счете 76   "Расчеты по претензиям"
4	Имеет ли место поступление товаров,  минуя склад
5	Оформляются ли приходные и   расходные документы на складе
6	Есть ли в организации приказ с   перечнем товаров, передаваемых   покупателям, минуя склад
7	Входят ли в перечень товары,   поступившие транзитом
8	Имеется ли список лиц, которым   разрешено приобретать товары за   наличный расчет
9	Регулярно ли проводится   инвентаризация товаров
10	Являются ли достоверными данные о   количестве и качестве товаров
11	Правильно ли оформлены первичные   документы по учету товаров
12	Полно ли оформлены хозяйственные   операции по движению товаров в   учете
13	Правильно ли определены суммы,   уплаченные поставщику
14	Правильно ли рассчитаны и отражены   суммы невозмещаемых налогов
15	Применяются ли организацией   неденежные формы расчета за   поступившие товары
16	Имеются ли случаи безвозмездного   поступления материалов (полученных   по договору дарения или безвозмезд-  но); поступления материалов, вне-   сенных в качестве вклада в уставный  (складочный) капитал
17	Имеются ли на балансе организации   товары, стоимость которых на момент  приобретения была выражена в ино-   странной валюте
18	Используется способ отражения товаров в учете:   - по фактической себестоимости   - по отпускным ценам (с использо-   ванием счета 42)
19	Существует ли реестр розничных цен   в организациях розничной торговли   при учете товаров по продажным   ценам
20	Правильно ли рассчитана торговая   наценка
21	Какой из методов списания товаров   при реализации используется:   -ЛИФО  -ФИФО  -метод скользящей средней -метод средней за период - по стоимости каждой  единицы?
22	Правильно ли списана торговая на-   ценка, относящаяся к реализованным   товарам
23	Соответствуют ли цены на товары   условиям заключенных договоров
24	Имеются ли в наличии и оформлены   ли должным образом все расчетные   документы