Учет материально-производственных запасов

- запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

-  при отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

- оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

-  материально - производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально - производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

- стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы. [21]

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

При отпуске материалов в  производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы  запасов могут применяться два  варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

- включая все расходы,  связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость  запаса по договорной цене.

Списание товаров по стоимости  каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости  проданных товаров.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней  себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что  запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Один из плюсов метода ФИФО в том, что себестоимость товаров, сформированная по его правилам, обычно ненамного отличается от реальной. [16]

 

Пример:

На начало отчетного периода  в организации находилось 10 единиц материально-производственных запасов  по цене 10 рублей за единицу. За период поступило 3 партии материалов: первая составила 1200 ед. по цене 10,10 руб., вторая – 1500 ед. по 10,20 руб., третья – 1800 ед. по 10,30 руб. Списано за период 4300 единиц. Определим стоимость списанных  материалов тремя способами.

1. По себестоимости единицы:

За месяц списали 4300 единиц, т.е. полностью начальный остаток, первую и вторую партии, третья партия была списана частично. Определяем стоимость, как сумму произведений списанных единиц каждой партии на цену соответствующей партии:

Стоимость = (10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1590 × 10,3) = 43897 руб.

Определим также остаток  на конец периода:

Остаток = 10 + 1200 + 1500 + 1800 – 4300 = 210 ед.

В результате получаем, что  стоимость списанных материалов за отчетный период составила 43897 рублей. В организации осталось 210 ед. материалов по цене 10,30 руб.

2. По средней себестоимости:

2.1. Взвешенная оценка:

Определяем среднюю стоимость  единицы, как сумму произведений поступивших единиц каждой партии на цену партии и делим на общее число  поступивших материалов:

Стоимость = ((10 × 10) + (1200 × 10,1) + (1500 × 10,2) + (1800 × 10,3))/4510 = 10,21руб.

Стоимость списанных материалов определяем, как произведение количества списанных единиц на среднюю стоимость  единицы.

Стоимость = 4300 × 10,21 = 43903 руб.

Остаток на конец периода  равен  210 ед. по 10,21 руб.

2.2. Скользящая оценка:

Определяем стоимость  единицы по мере поступления каждой партии:

Стоимость ед. 1 партии = (10×10) + (1200×10,1) / 1210 = 10,1 руб.

Стоимость 1 партии = 1210 × 10,1 = 12221 руб.

Стоимость ед. 2 партии = ((10× 0) + (1200×10,1) + (1500×10,2))/2710 = 10,15 руб.

Стоимость 2 партии = 1500 × 10,15 = 15225 руб.

Стоимость ед. 3 партии = ((10×10) + (1200×10,1) + (1500×10,2) + (1800×10,3))/4510 = 10,21 руб.

Стоимость 3 партии = 1590 × 10,21 = 16233,9 руб.

Общая стоимость списанных  материалов = 43679,9 руб.

Остаток на конец периода  равен 210 ед. по 10,21 руб.

3. ФИФО: В данном случае расчет аналогичен способу по себестоимости единицы.

 

 

 

2. Учет материально - производственных запасов

2.1. Взаимосвязь складского и бухгалтерского учета

Для хранения материальных запасов в организациях создаются:

- центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта.

- склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации. [6]

Учет материальных запасов  ( материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции), находящихся на хранении в складах организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.

Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом. В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.

При автоматизации (механизации) учета движения материальных запасов  указанные в настоящем пункте формы учетной документации и  накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на магнитных (электронных) носителях  средств вычислительной техники.

Разноска из лимитно - заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток. [5]

При ведении в бухгалтерской  службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет  все записи в карточках складского учета с первичными документами  и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и  подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.

Прием - сдача первичных  учетных документов оформляется, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

Сдача складом лимитно - заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита.

О результатах произведенных на складах (в кладовых) проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.

Главный бухгалтер организации  по результатам проверок обязан информировать  руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.

При оформлении отпуска материалов подписями получателей непосредственно  в карточках складского учета, без  оформления расходных документов, карточки складского учета в конце каждого  месяца передаются в бухгалтерскую  службу или иное подразделение организации  по реестру и после обработки возвращаются на склад. При использовании средств вычислительной техники карточки передаются на вычислительный центр и после ввода данных возвращаются на склад.

По истечении календарного года на карточках складского учета  выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь  открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, подшиваются и сдаются в архив организации.

На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается  ведение учета в книгах складского учета. В книгах складского учета  на каждый номенклатурный номер открывается  лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью. Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру. Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг складского учета.

За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость по движению материальных ценностей, в которой отражаются:

- номера лицевых счетов;

- номенклатурные номера (если они имеются);

- наименования материальных  ценностей и их отличительные  признаки;

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало  отчетного периода;

- приход за отчетный  период;

- расход за отчетный  период;

- остаток на конец отчетного  периода. [15]

Материально-производственные запасы в бухгалтерии могут учитываться  двумя вариантами: количественно-суммовым и оперативно бухгалтерским (сальдовым).

При количественно-суммовом методе в бухгалтерии заводятся  карточки учета материалов, отличие  которых от карточек на складе в  том, что учет материалов, кроме количественного  выражения, ведется в денежном выражении. В конце месяца карточки бухгалтерии  сверяются с карточками склада, а  затем по данным карточек составляются оборотные ведомости по принципу: одна строка ведомости - один номенклатурный номер. Ведомости составляются отдельно по материально ответственным лицам, по складам. Затем итоговые строки ведомостей сверяют с субсчетами счета 10 «Материалы» и со счетом в целом.

При сальдовом методе карточки учета материалов в бухгалтерии  не заводят, а используют карточки склада. Периодически работник бухгалтерии  проверяет правильность заполнения и ведения карточек склада, о чем  свидетельствует дата проверки и  его подпись. На конец месяца работник склада составляет ведомость учета  остатков материально-производственных запасов на складе и передает ее для сверки с аналогичной ведомостью в бухгалтерию. Бухгалтерия полученные проверенные остатки переводит  по учетным ценам в денежное выражение. Итоговые строки ведомостей сверяют  с субсчетами счета 10 «Материалы»  и со счетом в целом. [2]

Недостаток количественно-суммового  метода заключается в дублировании карточек учета материалов в бухгалтерии, однако данная операция позволяет контролировать складской учет материалов. При сальдовом методе преимущество - минимум затрат в бухгалтерии, однако снижается возможность контроля за складским учетом материально-производственных запасов. [23]

2.2. Синтетический учет материально-производственных запасов

Для учета МПЗ применяют  следующие синтетические счета:                           10 «Материалы»;11 «Животные на выращивании и откорме»;14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;41 «Товары»;43 «Готовая продукция»;

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом  счете 10 «Материалы». Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря  и хозяйственных принадлежностей. [14]

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение  этого года (до составления годовой  отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления  годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты следующие субсчета, предусмотренные в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности»:

- «Сырье и материалы»;

- «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- «Топливо»;