Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Россия в целом является и остается еще в обозримом будущем промышленной страной, и, следовательно, развитие промышленности определяет образ жизни, и перспективы большей части населения. Типичный российский регион – это промышленный регион, развитие которого напрямую зависит от эффективности функционирования производственных предприятий, эффективность деятельности и динамичность развития которых предопределяются степенью использования их совокупных возможностей, то есть экономическим потенциалом.

Для предприятий, сфера деятельности которых – материальное производство, управление потоками сырья, материалов, топлива, запасных частей, прочих материалов, совокупность которых представляет материально – производственные запасы предприятия, являются стратегическим фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического потенциала.

Материально-производственные запасы являются важнейшей частью оборотных активов предприятия и представляют собой экономический ресурс любого предприятия.

Состояние и структура материальных запасов характеризует способность генерировать доход, постоянный оборот материально-производственных запасов в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

Названные значения материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности и подвижная нормативно-правовая основа определяют важность исследуемой проблемы.

Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов и исследование организации учета материально-производственных запасов на предприятии.

 

 

1. Сущность, оценка и классификация материально-производственных запасов

 

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает определяющее влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально – производственными запасами.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов», (ПБУ 5/01) устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и  товары;

   - используемые для управленческих нужд организации [4].

Такое определение материально — производственные запасы получили

в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Основными задачами учета материально – производственных запасов являются контроль сохранности материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявления фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Таким образом, в состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов, которые показаны на рис.1.

Рис. 1 Состав материально – производственных запасов

Материалы – это часть материально – производственных запасов, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Готовая продукция, относится к части материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченные обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. [6]

Товары наряду с материалами и готовой продукцией согласно ПБУ 5/01 являются частью материально - производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Материально – производственные запасы классифицируются по следующим признакам:

1. По характеру владения товарно – материальными ценностями:

- принадлежащие организации по  праву собственности (а также  праву хозяйственного ведения) –  это изготовленные, купленные, либо  полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе  и в производстве;

- товарно – материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящиеся у нее – это ценности принятые на ответственное хранение; в переработку без оплаты их стоимости или принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

2. По порядку использования товарно – материальных ценностей:

- ценности, используемые в производстве  – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции  и детали, запасные части и агрегаты;

- ценности, предназначенные для  продажи – готовая продукция  и товары;

- ценности, используемые как средства  труда – в виде инвентаря  и хозяйственных принадлежностей;

- ценности, которые после монтажа  будут функционировать в составе  основных средств.

3. В зависимости от роли в  процессах производства продукции, выполнения работ и оказания  услуг, материалы подразделяются  на следующие группы:

- сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта;

- вспомогательные материалы используются в производстве продукции для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – приобретаются для комплектования выпускаемой продукции в промышленности, строительстве, при выполнении научно – исследовательских, конструкторских работ, требуют затрат по обработке или сборке предметов труда.

- топливо – подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);

- тара и тарные материалы – к таре относятся предметы для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции;

- запасные части – предназначены для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

- прочие материалы – отходы производства, неисправимый брак, предметы от демонтажа и разборки основных средств;

- возвратные отходы производства – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани);

- инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности – средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплутационной деятельности.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления запасов в организацию.

Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины, невозмещаемые  налоги;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации;

- затраты по заготовке и доставке  материально - производственных запасов  до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально - производственных запасов до  состояния, в котором они пригодны  к использованию в запланированных  целях;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. [4]

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материально – производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Изменение стоимости запасов может произойти в случае морального устаревания, полной или частичной потери своих первоначальных качеств.

Фактическую себестоимость производственных запасов можно рассчитать только по окончании месяца, поэтому большинство предприятий ведут текущий учет по учетным ценам. В качестве учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчетные, средневзвешенные покупные цены, текущие покупные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведением их в состояние, пригодное для использования, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

Согласно ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материально – производственных запасов, списываемых в производство и ином выбытии, разрешается производить следующими методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов и товаров должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы оцениваются материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.